Как считать резерв по сомнительным долгам. В расчете путаются даже судьи, это показала свежая практика. Чтобы правильно учесть сумму резерва в расходах, одной формулы переноса остатка мало. Нужно постоянно учитывать и общий лимит по резерву.
1. Какие правила установлены для расчета резерва
Остаток резерва по сомнительным долгам считают по формуле (п. 5 ст. 266 НК). Чтобы определить сумму отчислений за текущий отчетный период, из суммы резерва вычитают разницу между резервом на последнее число предыдущего периода и суммой безнадежных долгов, списанных за счет резерва после предыдущей отчетной даты.
При этом в течение года по итогам отчетных периодов сумма резерва не может превышать большую из величин: 10% от выручки за предыдущий год или 10% от выручки за текущий отчетный период (п. 4 ст. 266 НК).
2. Как не надо считать резерв
У компании возник спор с налоговиками из-за резерва. По итогам инвентаризации на конец отчетного периода она определяла величину резерва с учетом дней просрочки. Затем сравнивала сумму с лимитом в 10% от выручки отчетного периода. Сумму в пределах лимита сравнивала с остатком резерва по сомнительным долгам предыдущего отчетного периода: разница шла в доходы или в расходы без ограничений.
В результате получилось, что сумма резерва за год превысила сумму вдвое большую, чем 10% от выручки всего года. Апелляция не нашла нарушений в расчетах компании (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2022 № А36-5842/2020). Но решение не устояло в кассации.
Кассация все-таки нашла в расчетах ошибку и согласилась с инспекцией. В совокупности и вновь рассчитанная сумма резерва, и остаток с прошлого периода не могут превысить 10% от выручки. То есть для переноса остатка нужно все время сравнивать результат с лимитом (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 31.10.2023 № Ф10-2320/2022).