Подарки клиентам: бухгалтерский и налоговый учет

Что такое подарок?

Определение подарка дано в п. 1 ст. 572 ГК РФ. Это вещь, которую даритель передает одариваемому на безвозмездной основе. Подарок может иметь как натуральную, так и денежную форму (или форму подарочного сертификата).

Подарки клиентам: налогообложение налогом на доходы физлиц

Подарок (неважно, сделан он сотруднику или лицу, не связанному с организацией трудовыми отношениями), не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4000 рублей (Письма ФНС от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@, Минфина от 18.11.2016 № 03-04-06/67922, от 08.05.2013 № 03-04-06/16327). Важный момент: этот лимит считается нарастающим итогом, то есть учитываются суммы всех подарков, полученных одним и тем же клиентом в течение года.

Как же применяется ограничение в 4000 рублей на практике? Если стоимость вещи, переданной в дар, составляет, например, 2000 рублей, обязательства по удержанию НДФЛ не возникает. А вот если цена презента – 7000 рублей, то с суммы превышения (7000 – 4000 = 3000 рублей) необходимо удержать налог и перечислить его в бюджет. В этой второй ситуации организация-даритель уже приобретает статус налогового агента по НДФЛ.

Если одариваемым является клиент или партнер фирмы, возникает закономерный вопрос: а как удержать НДФЛ с получателя презента. Он ведь не является сотрудником организации, следовательно, зарплату ему выплачивает другой работодатель. С каких доходов удерживать и перечислять налог налоговому агенту?

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, даритель в случае невозможности удержать налог с одариваемого должен сообщить об этом в налоговый орган. Сделать это нужно до 25 февраля года, следующего за отчетным. Соответствующее уведомление должно быть отправлено и человеку, получившему подарок.

Нужно ли начислять страховые взносы организации при передаче подарка физлицу, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

А что, если подарок преподносится не конкретному физлицу, а компании-клиенту в целом? В этом случае обязанность удержания и перечисления НДФЛ не возникает. Важный момент: стоимость подарка от юрлица юрлицу не может превышать 3000 рублей. Эта норма прописана в пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ.

Рассмотрим, можно ли учесть подарки контрагентам как представительские расходы в целях налога на прибыль.

Подарки контрагентам: налогообложение

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров, работ и услуг не учитываются при определении налоговой базы по налогу. Подарки клиентам как раз и являются такой безвозмездной передачей, соответственно, траты на них не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В результате возникает ситуация, когда налоговая прибыль оказывается больше бухгалтерской, то есть формируется постоянное налоговое обязательство.

Подарки клиентам: бухгалтерский и налоговый учет

Стоимость подарков клиентам обычно списывается на прочие расходы организации: Дт 91.2 Кт 60.

Если речь идет о сувенирной продукции с символикой фирмы, то сами презенты могут быть учтены в составе материалов, а списываются они как представительские расходы: Дт 26 Кт 10.

Блок проводок для отражения расходов на подарки клиентам выглядит следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Первичный документ

Отражена стоимость приобретенных подарков

91-2

60

Приказ (распоряжение) руководителя,

Отгрузочные документы продавца

Стоимость приобретенных подарков отражена на забалансовом счете

012

Отгрузочные документы продавца,

Бухгалтерская справка

Отражен НДС, предъявленный продавцом

19

60

Счет-фактура

"Входной" НДС при приобретении подарков принят к вычету

68

19

Счет-фактура

Отражена передача подарков работникам, их детям или контрагентам

012

Ведомость выдачи подарков

Начислен НДС при передаче подарков

91-2

68

Бухгалтерская справка-расчет

Не стоит забывать, что в случае с подарками клиенту формируются постоянные налоговые обязательства, так как налоговая прибыль превышает бухгалтерскую. Возникновение ПНО отражается следующей проводкой: Дт 99 Кт 68.

Итоги

Итак, подарки клиентам – это вещи, подарочные сертификаты или денежные средства, переданные одариваемому на безвозмездной основе. В части, не превышающей 4000 рублей в течение года, эти презенты не облагаются НДФЛ. Если же сувенир дороже, то организация-даритель становится налоговым агентом по НДФЛ. Налог на прибыль траты на такие презенты не уменьшают. В бухгалтерском же учете покупка подарков для контрагентов и их себестоимость отображается на счетах учета прочих либо общехозяйственных расходов фирмы.