Требования о неправомерном списании безнадежных долгов

Требования о неправомерном списании безнадежных долгов. Что делать❓

В рубрику «спросите у коллег» поступил вопрос⤵️

«Впервые решили списать дебиторку по истечении 3х-летнего срока. Каких-либо документов, о том, что обращались в суд и т.д.  представить не могу. Пришло требование о неправомерном списании сумм безнадежных долгов и доначисление налога на прибыль. Как быть в такой ситуации?»

🕊️Выявить сомнительную дебиторскую задолженность можно при инвентаризации расчетов.

Налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ событий:

🕊️По истечении срока исковой давности (3 года ст. 196 ГК РФ).

🕊️При ликвидации должника.

🕊️При исключении должника из ЕГРЮЛ.

🕊️При банкротстве должника.

Остановимся подробнее на первом основании.

По истечении срока исковой давности задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Исчисление срока исковой давности производится в соответствии с положениями ГК РФ (Письмо Минфина России от 17.05.2021 № 03-03-06/1/37298).

Основные моменты, на которые обращаем внимание:

⏺общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ); 

⏺его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ), и заканчивается в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ); 

⏺течение срока исковой давности может прерываться. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. К таким ситуациям можно отнести, например, признание претензии, соглашение об отсрочке или о рассрочке платежа, акт сверки взаимных расчетов.

🀄️На что нужно обратить внимание при списании дебиторской задолженности в расходы по налогу прибыль:

1. Наличие встречной кредиторской задолженности. При наличии таковой списать дебиторку в расходы можно только в части превышения дебиторки над кредиторкой.

2. Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете. Если резерв создавался, то дебиторку списываем за счет резерва, а не в расходы.

📌А теперь разберем моменты, когда дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной:

⏺При реорганизации должника, так как долг переходит к правопреемнику (ст. 58 ГК РФ),

⏺При исключении организации из ЕГРЮЛ в случае, когда ее невозможно ликвидировать, так как нет средств на ликвидацию,

⏺При исключении организации из ЕГРЮЛ в случае, когда в нем содержаться недостоверные сведения, в отношении которых внесена запись в течение более 6 мес.,

⏺При ликвидации ИП (письмо Минфина №03-03-06/1/25384 от 27.04.2017),

⏺Задолженность, обеспеченную залогом, поручительством, банковской гарантией.

Если у вас не было ни одного из вышеперечисленных случаев, встречной кредиторки, резерва по этому долгу, то вы имеете право списать дебиторку в расходы по налогу на прибыль.

Чтобы подтвердить правомерность списания безнадежной дебиторской задолженности нужно иметь все первичные документы, подтверждающие ее происхождение: договор, спецификации, приложения, акты, накладные, счета-фактуры, акты сверки и т.д.

⏺А признание списанной задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от принятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (письма Минфина России от 11.06.2021 № 03-03-06/3/46404, от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482).

💁🏻‍♀️Так что в данной ситуации, чтобы подтвердить правомерность списания дебиторской задолженности в расходы по истечении срока исковой давности, при ответе на требование необходимо приложить документы об инвентаризации расчетов по этому дебитору и все документы-основания возникновения этой задолженности.