История происхождения налога на доходы физических лиц складывалась достаточно сложно. Первоначально данный налог носит имущественно коллективный характер. В дальнейшем налог приобретал то больше черты имущественного, то коллективного в зависимости от подхода государства. Причиной тому было развитие форм и методов взимания налога. Как указывает Д.Г. Черник[1], государство прошло три этапа в развитии форм и методов взимания налогов. На первом этапе (период с начала развития Древнего мира до начала средних веков) государство не имеет аппарата взимания налогов и контроля за этой процедурой и определяет лишь общую сумму налоговых выплат с группы населения в казну. Взимание налогов в этот период возлагается на города или общины, а также откупщиков[2]. Второй этап (с начала средних веков и до середины 19 века) ознаменован созданием государственных учреждений, берущих на себя определенные функции контроля за собираемостью налогов. Государство также начинает структуризацию налогообложения и выработку единого подхода в установлении форм и методов взимания налогов. В это время характерна систематизация взимаемых налогов, начало формирования единого подхода к определению и взиманию. Третий этап (со второй половины 19 века и по настоящее время) характеризуется полной концентрацией в руках государства всех функций по установлению и взиманию налогов.
На первом этапе на Руси некое подобие подоходного налога было введено Князем Олегом. Был введен прямой налог – дань с подвластных племен. Безусловно, говорить о том, что это подоходный налог преждевременно, поскольку он взимался не с каждого лица, а с племени, и был выражен в имуществе (кунице) с недвижимости (жилья). Скорее это был подоходно-имущественный налог с общины, носящий в себе признаки подоходного налога (взимался с общности людей) и налога с имущества (обитаемого жилья).
В дальнейшем при Иване Калите был введен налог «по животам и промыслам». Это был первый прообраз налога на доходы физических лиц. В соответствии с данным налогом был установлен налогоплательщик – работоспособный мужчина. Первоначально данный налог применялся только к восточным инородцам. Однако данный налог не приобрел еще массового характера и рассматривался больше как исключение из правила.
Второй этап в истории налога на доходы физических лиц начался в царствование Петра 1 и был охарактеризован переходом к подушной подати, выразившейся в установлении подворного налога[3]. Вскоре указанный налог был преобразован в поголовный налог. Суть перехода заключалась в переходе от подворной системы обложения к поголовной, где налогоплательщиком являлось лицо мужского пола. Так впервые появился налог на доходы физических лиц в его современном понимании.
Для наиболее продуктивного взимания данного налога в 1718г. была проведена подушная перепись населения, проходившая в несколько этапов вплоть до 1724г. Как указывает Д.Г.Черник[4], размер подушной подати был установлен для содержания армии в размере 74 копеек с крестьян и для содержания флота в размере 1 рубля 14 копеек с посадского населения.
В дальнейшем Екатерина II провела реорганизацию в области налога на доходы физических лиц, выделив из подушного налога купечество. Для него Екатерина II ввела гильдейский сбор[5]. Все купцы были разделены на гильдии в зависимости от уровня капитала: 1 гильдия – купцы с капиталом более 10.000 рублей, 2 гильдия – купцы с капиталом от 1.000 рублей до 10.000 рублей, 3 гильдия – купцы с капиталом от 500 рублей до 1.000 рублей. Размер капитала заявлялся купцами самостоятельно, без проверки со стороны государства. В связи с тем, что принадлежность к купечеству, не говоря уже о принадлежности к определенному разряду гильдии, считалась очень почетной, то не было особой необходимости в подтверждении уровня объявленного капитала. Подушный налог в это время утрачивает свою роль в связи с выделением купеческого сбора, а также возрастающей ролью косвенных налогов.
Третий этап в истории налога совпал с событиями Октября 1917г. В царской России в апреле 1996г. был принят закон о подоходном налоге, введение которого планировалось на октябрь 1917г. Однако в связи с октябрьской революцией данный налог введен не был. Вместе с тем декретом ВЦИК и СНК от 16 ноября 1922г. был введен подоходно-имущественный налог – вид прямого налога, устанавливаемого на доходы и имущество физических лиц[6]. Данным налогом облагались не только доходы, превышающие установленный размер вознаграждений за работу в государственных организациях, а также доходы от торговой и промышленной деятельности (в современном понимании - доходы от предпринимательской деятельности), но еще и доходы с имущества с целью устранения капиталистических элементов в среде трудящихся. Таким образом, данный налог взимался как, в основном, с доходов физических лиц, так и с имущества физических лиц, т.е. носил подоходно-имущественный характер.
В дальнейшем подоходный налог устанавливается Указом Президиума Верховго Совета СССР от 30 апреля 1943г. «О подоходном налоге с населения». Указ устанавливает, что данный налог уплачивается как советскими гражданами, так и иностранцами. Налогоплательщики поделены на несколько групп, для каждой из которых установлен свой порядок налогообложения, размеры не облагаемого минимума, льготы и т.п.
Далее 23 апреля 1990г. вводится Закон СССР N 1443-I «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Данный закон дает понятие плательщику о налоге, определяет объект налогообложения и налоговую базу, доходы, исключаемые из налогообложения и налоговые льготы. По сути данный закон является базой для подготовки в дальнейшем Закона РФ от 07 декабря 1991г. № 1998-I «О подоходном налоге с физических лиц».
Базовым законом, который применялся на территории РФ чуть менее 10 лет, безусловно являлся Закон РФ от 07 декабря 1991г. № 1998-I «О подоходном налоге с физических лиц». Данный закон безусловно взял много из союзного акта. Однако, указанный закон имеет весьма существенное значение для налоговой системы России, поскольку именно на нем были обкатаны основные позиции налогообложения физических лиц. Этот закон почти в полном объеме и лишь немного трансформированный вошел отдельной двадцать третьей главой в НК РФ.
И наконец, завершающий этап в формировании налога на доходы физических лиц сыграл Налоговый Кодекс РФ, глава 23, взявшая все то лучшее и отработанное, что было в предшествующем ей российском законе. Глава 23 НК РФ лишь немного модернизировала отдельные положения закона (например, вычленив из статьи 3 Закона вычеты и структурировав их в стандартный, социальный, имущественный и профессиональный налоговые вычеты). Безусловно 23 глава НК РФ имеет и другие отличия от Закона, однако данные отличия по сути лишь уточняют и конкретизируют отдельные моменты регулирования налога.
Налог на доходы физических лиц является прямым налогом. Его роль в формировании бюджета налогов РФ весьма значительна. Как и во всем мире, налог на доходы физических лиц является одним из основных налогов, формирующих бюджет страны.
Подписывайтесь на наш телеграмм-канал «Налоговый консалтинг», чтобы быть в курсе всех новостей в мире налогов и экономики
#налог #ФНС #налоговая #налогоплательщик #налоговыельготы #льготыпоналогам #льготыпоНДФЛ #НДФЛ #налоговаяпроверка #налоговыевычеты
[1] Д.Г.Черник, А.П.Починок, В.П.Морозов. Основы налоговой системы. Издание второе. Изд.Юнити. М. 2000г. Стр. 42.
[2] Откупщики – лица, выплачивающие государству сумму налогов за общину или иную общность людей и имеющие право на компенсацию указанной суммы с процентами с этой общины. Откупщиков не нужно отождествлять с налоговыми агентами, поскольку роль налоговых агентов состоит в исчислении и удержании суммы налога с выплачиваемого ими дохода в пользу налогоплательщика, в то время как откупщики по сути являлись лицами третьими лицами, добровольно исполняющими за налогоплательщика возложенную на него обязанность.
[3] Подворный налог – вид прямого обложения в царской России, объектом которого был двор. Введен вместо посошного обложения указом 5 сент. 1679г. (Большая налоговая энциклопедия. Т3. М.1986г. Стр. 430).
[4] Д.Г.Черник, А.П.Починок, В.П.Морозов. Там же. Стр. 54.
[5] Д.Г.Черник, А.П.Починок, В.П.Морозов. Там же. Стр. 64.
[6] Большая налоговая энциклопедия. Т3. М.1986г. Стр. 431.
Статья выпущена 07.04.25 г.