«Дробление» бизнеса» – одна из часто используемых концепций при построении бизнес-структур, преследующая нередко, в том числе, цели по минимизации налогообложения. Получив широкое распространение в России уже в самом начале «нулевых» годов, эта концепция год от года набирала популярность.
Определение данной концепции может звучать так: дробление бизнеса — это искусственное разделение организации на несколько компаний, при котором выручка распределяется между образовавшимися взаимозависимыми лицами, в результате чего образуется необоснованная налоговая выгода.
В последние годы «дробление» бизнеса стало привлекать все большее внимание со стороны налоговых и правоохранительных органов. В зоне риска потенциально находится любая компания, которая решила разбиться на несколько частей. Поэтому если Вы планируете разделение, то нужно быть к этому готовыми.
Далее налоговики могут обратить внимание на ряд особенностей для понимания того, законно ли такое дробление бизнеса или нет. В частности, органы могут заметить, что:
• организации, которые якобы являются самостоятельными, ведут единую организационную работу;
• используют общие ресурсы;
• руководство таких компаний осуществляется одинаковыми лицами.
Само по себе дробление бизнеса не противоречит закону. Законным считается дробление, которое соответствует трем признакам (согласно ст. 54.1 НК РФ):
• наличие деловой цели;
• реальное ведение деятельности взаимозависимыми компаниями или ИП;
• самостоятельность вновь созданных компаний или зарегистрированных ИП.
Наличие деловой цели. Налоговая экономия не может быть деловой целью. Например, создание отдельной компании на УСН, чтобы вывести туда розничные продажи и не платить НДС, вызовет вопросы у налоговых инспекторов.
Деловую цель дробления аргументировать можно так:
• разделение компаний по территориальному признаку, например ООО «ТранспортПромо» работает в Москве, а ООО «РоялТранспорт» — в Волгограде;
• разные виды деятельности, например ООО «ТранспортПромо» организует перевозку грузов, а ООО «РоялТранспорт» занимается склaдским хрaнением любого грузa.
• специализация по условиям работы с контрагентами, например ООО «ТранспортПромо» занимается крупным оптом и работает с крупными торговыми сетями, а ООО «РоялТранспорт» — мелким оптом, ее клиенты — небольшие розничные магазины. Причем так было и раньше. Если же «РоялТранспорт» выделяют из «ТранспортПром» и общая налоговая нагрузка пары компаний снижается — это риск.
Можно также привести пример незаконного дробления:
Ситуация Учредитель ООО зарегистрировал в качестве ИП несколько взаимозависимых лиц, в том числе свою мать, сына директора и бывшего сотрудника компании, чтобы сохранить свои права по УСН.
Ошибка: ИП были зарегистрированы одновременно. При регистрации компания заявила те же виды деятельности, которыми занималась. Онлайн-касса предпринимателя была зарегистрирована по юридическому адресу компании. У индивидуальных предпринимателей был общий деловые партнеры, общий адрес электронной почты и общий IP-адрес для использования Интернета, а предпринимательская деятельность осуществлялась за счет компании - у них не было своих производственных площадей.
Решение: Суд постановил, что компания формально разделила свой бизнес на индивидуальных предпринимателей с целью снижения налоговой нагрузки путем занижения дохода и распределения его между взаимозависимыми лицами. Компании был доначислен налог в размере 1,85 млн рублей и наложен штраф на общую сумму 5,6 млн рублей.
Если налоговая докажет незаконное дробление бизнеса, то доначислит налоги так, как если бы дробления не было. Например, если обнаружит незаконное применение УСН, доначислит НДС и налог на прибыль. Дополнительно компания заплатит штраф 40% от неуплаченной суммы налогов (согласно п. 3 ст. 122 НК РФ).
Участникам и руководителю компании может грозить уголовная или субсидиарная ответственность.
Штраф может быть снижен судом по смягчающим обстоятельствам. Налоговая в письме приводит примеры таких решений (Письмо ФНС от 12.05.2020 № БВ-4-7/7751):
• тяжелое финансовое положение компании и активную роль в общественной и благотворительной деятельности региона;
• самостоятельную уплату налогоплательщиком в бюджет недоимки, а также пеней и штрафов, начисленных по результатам проведенной налоговой проверки.
Если есть хоть одно смягчающее ответственность обстоятельство, штраф может быть уменьшен в два раза.
Уголовная ответственность может быть, если компании доначислили налогов на сумму от 15 000 000 ₽. Фигурантом уголовного дела может стать руководитель, финансовый директор, бухгалтер компании (согласно ст. 199 УК РФ).
Субсидиарная ответственность. Если имущества компании не хватит, чтобы рассчитаться с налоговой службой, долг взыщут с ее руководителя, главного бухгалтера и других лиц.
Бушуева Людмила Викторовна
/Главный бухгалтер в AUDSTON/