Верховный Суд РФ выпустил Обзор практики применения арбитражными судами законодательства о налогах и сборах (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13 декабря 2023 года).
В Обзор попал сразу ряд решений и правовых позиций, которые должны способствовать унификации применения судами норм ст. 54.1 НК РФ. А мнение судов понадобится учитывать и контролирующим органам в своих подходах к проверкам и выносимым в их ходе суждениям.
На что можно особо обратить внимание:
1. Неблагоприятные последствия неисполнения налоговой обязанности другими участниками оборота не могут быть возложены на налогоплательщика, который не знал и не должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.
Речь о случаях, когда добросовестный налогоплательщик заключил сделку с контрагентом, которого налоговики рассматривают как «техническую» компанию, используемую налоговых схемах, и по этому поводу не принимают связанные с ней расходы и НДС.
Судебная коллегия ВС РФ в приведенном в Обзоре случае указала, что «При оспаривании налоговым органом правомерности применения налоговых вычетов значение имеют не только доказанные налоговым органом обстоятельства, опровергающие исполнение поставщиками их налоговых обязанностей, но и то, должны ли данные обстоятельства быть ясны налогоплательщику-покупателю в конкретной ситуации совершения сделки с поставщиком с учетом характера и объемов деятельности покупателя (крупная ли сделка и какова регулярность совершения аналогичных сделок), специфики приобретаемых товаров, работ и услуг (наличие специальных требований к исполнителю, в том числе лицензий и допусков к выполнению определенных операций), особенностей коммерческих условий сделки (наличие значимого отклонения цены от рыночного уровня, наличие у поставщика предшествующего опыта исполнения аналогичных сделок) и т.п.»
2. Покупатель не вправе применять вычеты НДС, если участвовал в согласованных с иными лицами действиях для неправомерного уменьшения последними налоговой обязанности. При этом наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет НДС и на учет расходов, если эти документы не подтверждают реальность хозяйственных операций.
Во включенном в Обзор деле налогоплательщик заметно «переплатил» конкретным контрагентам за их товары, а затем предъявил к вычету уплаченный НДС, имел необходимую документацию, включая выписанные контрагентами счета-фактуры и считал, что ФНС не может оспаривать такие операции. Но судьи решили: «Применение налогоплательщиками-покупателями вычетов сумм НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, в связи с чем обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг).»
3. Право на вычет НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль налогоплательщик может реализовать, если представит документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке.
В этом деле, вошедшем в Обзор, рассматривали ситуацию, в которой налогоплательщик платил за услуги по перевозке организациям, которые сами ничего не возили, а дальше по цепочке нанимали водителей и оплачивали их услуги.
ВС РФ (до которого дошел спор) указал: «Право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, …раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из незаконного (не облагаемого налогами) оборота.»