Само по себе отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.
- Обстоятельства дела:
Два наследника обратились в суд с иском к городской инспекции Федеральной налоговой службы России, территориальному отделению Пенсионного фонда РФ о взыскании излишне уплаченных сумм налогов, страховых взносов, указав, что являются наследниками первой очереди умершего в 2021 году родственника, в установленном законом порядке приняли наследство и оформили в собственность наследственное имущество, оставшееся после его смерти. На момент смерти наследодатель имел статус индивидуального предпринимателя, состоял на налоговом учете по месту жительства. В декабре 2021 года истцы обратились в соответствующую инспекцию Федеральной налоговой службы России с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога, страховых взносов умершего в размере 160 365 руб. Письмом городской инспекции Федеральной налоговой службы России наследникам было отказано в возврате излишне уплаченных умершим сумм налогов и страховых взносов. - Позиции судов:
1. Суд первой инстанции в удовлетворении требований отказал, указав, что при жизни умерший в налоговый орган с требованиями о возврате излишне уплаченных сумм налога и страховых взносов не обращался и решение о возврате ему денежных сумм налоговым органом не принималось, наследники умершего не вправе требовать возврата из бюджета денежных сумм излишне уплаченного непосредственно наследодателем налога.
2. Суд апелляционной инстанции поддержал первую инстанцию.
3. Суд кассационной инстанции согласился с первой и апелляционной инстанцией. - Позиция Верховного Суда:
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда отменила все состоявшиеся по делу судебные постановления и направила дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, указав следующее.
По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса РФ, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.
Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ.
Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя.
Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (подпункт 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ).
В силу п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Несмотря на то, что в статье 44 Налогового кодекса РФ прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, учитывая положения п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денежных средств.
Таким образом, наследники имеют право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни. Излишне поступившая в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства. Имущество наследодателя может состоять из права на получение денежных средств, в том числе сумм излишне уплаченных налогов (сборов, страховых взносов).
Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ от 31 октября 2023 г. № 18-КГ23-133-К4