При переезде в другой регион налоговую уведомлять не нужно, это должно произойти автоматически. ФМС сообщает налоговой, что у ИП поменялся адрес и происходит регистрация в налоговой по новому месту жительства.
Но на практике часто бывает, что перерегистрация в новую налоговую не происходит, поэтому рекомендую держать этот вопрос на контроле. Заглядывайте почаще в ЛК ИП на сайте ФНС. Если вдруг столкнётесь с такой проблемой – надо написать обращение через ЛК ИП с просьбой разобраться с этим вопросом. Налоговая все приведёт в соответствие.
❓Что касается уплаты налога и сдачи декларации, то на сегодняшний день возникает очень много споров. Мы можем ориентироваться по вопросу «переезда» только на письмо Минфина от 23.05.2023 N 03-11-09/46940, доверенного до налоговых органов Письмом ФНС от 09.06.2023 N СД-4-3/7372@.
Согласно этому документу, когда компания или ИП на упрощенке меняет место регистрации на регион с другой ставкой налога, при расчёте авансовых платежей нужно применять ставку по новому месту регистрации. Налог за год считают по ставке региона, где компания была зарегистрирована на 31 декабря отчётного года.
Но с 01.01.2024 года данный вопрос урегулирован и закреплён законодательно, внесены изменения в п.2 ст.346.21 НК РФ:
«в случае изменения места нахождения организации (места жительства ИП) в течение налогового периода налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется по налоговой ставке, установленной законом субъекта РФ по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП)».
Разберём на примере:
Представим, что с 01 января по 30 июня 2023 года у ИП была регистрация в Москве (ставка по УСН 6%). С 8.07.2023 года ИП переехал в Калмыкию, где действует льготная ставка 1%.
Авансовые платежи за 1 квартал и полугодие 2023 года ИП заплатил исходя из ставки 6%. Подал уведомления об исчисленных суммах налога за 1 квартал и полугодие 2023, в которых указал ОКТМО Москвы и рассчитал авансы из ходя из ставки 6%.
Как правильно действовать дальше:
- Авансовый платёж за 9 месяцев ИП рассчитает по ставке 1%.
При расчёте авансового платежа за 9 месяцев к уплате нужно вычесть авансовые платежи за 1 квартал и полугодие по ставке 6%. - Если до 1 января 2024 года ИП больше не сменит регион регистрации, налог по итогам налогового периода 2023 года нужно рассчитать по ставке 1%. Налоговый период – год!
Уведомление за 9 месяцев ИП подаёт в новую налоговую, указывая ОКТМО новой налоговой. Расчёт аванса производит по ставке 1%.
Тут у нас может появится отрицательное уведомление, при подаче которого у нас сформируется положительное сальдо на ЕНС.
Подавать корректирующие уведомления за 1 квартал и полугодие 2023 года у нас нет оснований. Корректировка уведомления об исчисленных суммах налогов нужна в ситуации, когда в исходном уведомлении допущена ошибка. ➡️Не наш случай!
Как заполнить налоговую декларацию и куда её сдавать?
- Налоговую декларацию по УСН подаём в ИФНС по новому месту регистрации.
- В декларации указываем код ОКТМО того региона, в котором ИП состоял на учёте на последний день налогового периода (года). По этому же ОКТМО отражается сумма налога к уменьшению в налоговой декларации.
- Ставку указываем, которая действовала на 31.12 (по новому месту регистрации).
👉Налоговая, получив декларацию произведёт все корректировки на ЕНС по отчётным периодам, согласно декларации.
✔️Важно: если ставка УСН до переезда была более высокой, то не нужно пересчитывать авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и девять месяцев.
Для расчёта налога за налоговый период надо налоговую базу умножить на действующую ставку. Начисленные авансовые платежи за отчётные периоды нужно засчитать при расчёте годовой суммы налога к уплате.
И напоследок ещё один пример, чтоб уж точно вопросов не осталось: допустим, ИП «переезжает» в 4 квартале 2023г.
Мы уже подали три уведомления в Москву по ставке 6%, а за год подаём декларацию, в которой считаем годовой налог с учётом ранее уплаченных авансов (по новой ставке!).
Скорее всего, возникнет следующая ситуация: годовой налог будет к уменьшению, и тогда налоговая на ЕНС покажет уменьшение по годовому сроку уплаты (у ИП 28.04, у организаций 28.03).
Я полагаю, что все-таки нам налоговики дадут ещё комментарии по этому вопросу, но на сегодняшний день я вижу ситуацию по авансам, уведомлениям и отчётности именно так.
Риски при фиктивной миграции и судебная практика.
Пониженные ставки очень привлекают предпринимателей, многие хотят сэкономить и «мигрируют» фиктивно, при этом их место нахождения не меняется. Фиктивность регистрации легко доказывается ИФНС и прежде, чем принять решение о фиктивной миграции, нужно оценить все риски.
Может ли налоговая признать «миграцию» как уклонение или занижение налогов и доначислить налоги по обычным ставкам?
Налоговые схемы вычисляют не только в рамках выездных, но и камеральных проверок. Есть не мало интересных для изучения судебных решений в пользу налоговиков, где они легко доказывают фиктивную миграцию предпринимателей (решение АС Республики Крым от 28.09.2021 №А83-14979/2021; постановление АС Северо-Кавказского округа от 06.10.2022 № А77-4/2022).
Давайте разберём прям на примере постановления АС ЦО от 24.05.22 по делу А83-14979/21:
Предприниматель из Республики Марий Эл сначала «переехал» в Крым, где УСН 4%, потом в Удмуртию, где этот налог ещё ниже (1%). Фиктивную смену регистраций прервали налоговики из Крыма.
Изначально ИП зарегистрировался в качестве налогоплательщика в Республике Марий Эл по месту жительства и регистрации, где состоял на налоговом учёте с 05.02.2015 по 17.09.2015.
С 18.09.2015, в связи со сменой места жительства, ИП был поставлен на учёт в ИФНС России по Республике Крым.
ИП сдаёт уточнённую декларацию по УСН за 2019 год и по итогам камеральной проверки налоговики Крыма ему начисляют почти 1,5 млн (налог, штрафы, пени).
Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о том, что предпринимателем необоснованно применена ставка налога в размере 4%, тогда как им должна применяться ставка в размере 6%, поскольку проверкой установлено, что регистрация в Республике Крым фактически направлена на искусственное создание условий по использованию пониженной ставки УСН с целью занижения налога и получения налоговой экономии.
Предприниматель обратился с жалобой сначала в вышестоящий орган – УФНС России по Республике Крым, а потом и в суд. Суд также поддержал налоговиков.
Доводы судов:
- на момент обследования адреса предприниматель там отсутствовал;
- почтовую корреспонденцию на почте получало иное лицо по доверенности;
- из показаний самого предпринимателя: большую часть времени с семьей он проживает в Республике Марий Эл;
- основные контрагенты ИП осуществляют деятельность в Республике Марий Эл;
- документы, полученные от коммунальщиков, свидетельствуют о регулярном потреблении воды и электроэнергии по фактическому месту проживания, т. е. в Республике Марий Эл;
- отчётность налоговикам предприниматель направлял по ТКС из Республики Марий Эл;
- ИП не смог представить ни одного доказательства, что он фактически проживал и вел деятельность в Крыму.
В период проведения камеральной проверки ИП «переезжает» в Удмуртию, где налог ещё ниже (1%). Налоговики Республики Крым отправляют поручение налоговикам Удмуртии провести допрос ИП. На допрос ИП не явился и налоговиками Удмуртии было представлено уведомление о невозможности допроса налогоплательщика в связи с его отсутствием по месту регистрации.
Но зато он явился на допрос в налоговую по фактическому место проживания (Республики Марий Эл).
Учитывая изложенные обстоятельства, суды пришли к выводу о том, что фактическим местом жительства предпринимателя является г. Йошкар-Ола Республики Марий Эл и поддержали налоговиков в своём решении.
Признаки фиктивной миграции:
- регистрация нескольких не родственных ИП в одной квартире;
- оплаты по бизнес-карте проходят в других регионах и не проходят по месту регистрации;
- ИП заправляет свой авто на АЗС других регионов;
- письма на почте получает не сам ИП, а лицо по доверенности и т.д.
Все эти признаки будут хорошим поводом для ИФНС посчитать, что предприниматель хочет получить необоснованную налоговую выгоду и доначислить УСН по полной ставке, а также штрафы и пени.
Если налоговиками будет установлен «фиктивный» переезд, то они доначислят налог, назначат штраф в размере 20–40% от начисленной суммы налога к доплате и начислят пени. Также есть и уголовная ответственность: штраф от 100-500 тыс. руб., либо принудительные работы на срок до 3-х лет (ст. 322.2 УК РФ).
Пишите в комментариях, что думаете о таком способе налоговой оптимизации? Стоит ли оно того? Или лучше заплатить налоги и спать спокойно?