Как списать расходы на корпоратив
В статье — способ учесть расходы на праздничный корпоратив при расчете налога на прибыль. Хотя способ рискованный, но при правильном оформлении расходы можно отстоять. Еще рассказываем, в каком случае нужно начислить НДС и как быть с НДФЛ и взносами.
Без деловых партнеров расходы не учесть
Как таковые затраты на корпоративный праздник не учитывают при расчете налога на прибыль. Они не считаются экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК). Кроме того, расходы на отдых сотрудников и посещение культурно-зрелищных мероприятий запрещает списывать пункт 29 статьи 270 НК. Однако возможность учесть праздничные расходы все же есть.
Пригласите на корпоратив деловых партнеров. То есть оформите мероприятие как деловую встречу. Тогда затраты можно попробовать списать как представительские и признать их в пределах 4 процентов от расходов на оплату труда. Вариант рискованный и его придется отстаивать в суде.
Помните, что список представительских трат ограничен. Учесть можно только те, что перечислены в пункте 2 статьи 264 НК. Например, оплату банкета, в том числе алкоголя. Расходы на артистов признать не получится. Инспекторы не согласятся при любом оформлении.
Правильно оформите документы. В комплект документов по корпоративу входят приказ о проведении праздника, смета расходов и первичные документы. В образце мы привели приказ о корпоративе, который включает программу для деловых партнеров компании. Обозначьте в приказе цель мероприятия, например, подвести итоги работы, продемонстрировать деловым партнерам достижения (см. образец).
В смете отразите перечень запланированных расходов и примерные суммы, которые выделили на эти цели. Составьте смету по тем же правилам, что и для представительского мероприятия.
Дополнительно оформите программу официального приема, отчет и акт о представительских расходах. В программе предусмотрите время для переговоров и презентаций. В отчете зафиксируйте, что на праздник приглашены не только сотрудники компании, но и представители других организаций (постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2012 № А50-3964/2011). Для подтверждения затрат потребуются первичные документы: накладные, акты и т. д.
НДС не начисляйте, кроме одной ситуации
Начислять НДС на стоимость праздничного мероприятия для сотрудников не нужно, так как в данном случае не возникает операций по реализации товаров, работ и услуг. Продукты питания, напитки, концертная программа, развлекательные мероприятия предоставляются всем участникам обезличенно. Поэтому у компании, которая выступает заказчиком праздника, нет обязанности платить НДС (письма Минфина от 13.12.2012 № 03-07-07/133, от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327).
Другое дело, если сотрудник получил на мероприятии ценный подарок. На его стоимость придется начислить НДС (письмо Минфина от 15.08.2019 № 03-07-11/61750). В данном случае речь идет о безвозмездной передаче права собственности на товары, работы или услуги, которую признают реализацией и облагают налогом (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). То же самое относится и к подаркам контрагентам, приглашенным на корпоративный праздник.
Входной налог к вычету не принимают и включают в общую стоимость корпоратива (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК, письмо Минфина № 03-07-07/133). Но если компания учла расходы на корпоратив как представительские, то НДС можно поставить к вычету. Однако правомерность такого подхода, возможно, придется доказывать в суде.
Примите налог к вычету лишь с той части расходов, которые уменьшают налоговую базу по прибыли (п. 7 ст. 171 НК, письмо Минфина от 02.06.2014 № 03-07-15/26407). Норматив затрат — 4 процента от фонда оплаты труда — пересчитывают по итогам каждого отчетного периода и года. Если в следующем периоде сумма, посчитанная по нормативу, выросла, то непринятый ранее к вычету НДС можно учесть.
НДФЛ и взносы не платите
Удерживать НДФЛ при проведении корпоратива не нужно. Чтобы рассчитать налог, следует оценить и документально подтвердить доход, полученный конкретным сотрудником (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК). При проведении корпоратива обычно нет возможности определить размер дохода каждого участника.
Формально необходимо обеспечить индивидуальный учет всех доходов сотрудников, в том числе в натуральной форме во время корпоративного праздника (письма Минфина от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86). Например, когда компания предоставляет бесплатное питание, Минфин рекомендует определять доход каждого сотрудника исходя из общей стоимости питания и табеля учета рабочего времени (письмо Минфина от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167).
Но применить предложенный чиновниками метод, чтобы посчитать доходы работников на корпоративе, нельзя. Корпоратив включает в себя не только питание, но и развлечения. Например, концертную программу, просмотр кинофильма. Участвуя в этих мероприятиях, сотрудники тоже получают доходы в натуральной форме, поэтому для расчета НДФЛ придется учитывать не только расходы на проведение праздника, но и степень участия в нем каждого человека.
Когда нет возможности персонифицировать экономическую выгоду и определить размер доходов, полученных каждым сотрудником, нет и оснований удерживать НДФЛ (письма Минфина от 03.08.2018 № 03-04-06/55047, № 03-04-06/33039, № 03-04-05/6-333, постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2010 № А07-633/2009). Такая же позиция отражена в пункте 5 Обзора Президиума ВС от 21.10.2015.
Все сказанное касается и страховых взносов. Не начисляйте их на стоимость корпоратива, поскольку не получится рассчитать натуральный доход каждого сотрудника в отдельности (определение ВАС от 26.11.2012 № ВАС-16165/12, постановление ФАС Центрального округа от 21.09.2012 № А14-13077/2011).
Платить ли НДС, если праздник посвящен чествованию юбиляров и вручению наград
Нет, не платить. Обычно поздравление юбиляров или вручение наград в торжественной обстановке предусматривают в локальном акте, например в коллективном договоре. Проведение таких мероприятий относится к трудовым отношениям, а не к реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг сотрудникам. Следовательно, начислять НДС на стоимость торжества не надо (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.10.2009 № А53-17419/2008).
