На практике в спорах с налогоплательщиками, которые решили, что они провели ремонт и списали расходы единовременно, налоговики применяют свой подход. И суды их в этом поддерживают.
Вот «железный» принцип, который применяют налоговики. Если в результате работ объект меняет свое назначение, это является безоговорочным основанием для признания их реконструкцией, а не ремонтом.
Расходы на ремонт и реконструкцию списывают по-разному
Очень важно различать расходы на реконструкцию, модернизацию и затраты на ремонт основных средств. Дело в том, что затраты на любой ремонт (текущий, средний или капитальный) можно сразу и полностью включить в состав расходов.
Расходы на реконструкцию (модернизацию) списываются постепенно. Поэтому фирме бывает выгоднее, чтобы проведенные работы были квалифицированы как ремонт.
Читайте подробно: Как учесть затраты на модернизацию и реконструкцию
Два ключевых различия между ремонтом и реконструкцией
В результате ремонтных работ качественные характеристики оборудования (здания, сооружения) остаются прежними. Цель ремонта – поддержание объекта в рабочем состоянии. Поэтому любые расходы на обслуживание основного средства (технический осмотр, уход, устранение неисправностей и поломок) – это расходы на ремонт.
Читайте также: Расходы на ремонт арендованного имущества
В результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта: повышается производительность или мощность основного средства, изменяется его функциональное назначение.
Что считать ремонтом
Определения ремонта в НК РФ нет, но он отсылает к нормам других отраслей законодательства. Так, в Градостроительном кодексе есть определение капитального ремонта. Это замена или восстановление:
- строительных конструкций или их элементов;
- систем (сетей) инженерно-технического обеспечения объектов недвижимости или их элементов.
Уточняйте в бераторе: Виды ремонта по ГОСТ
Капитальный ремонт проводится нечасто – раз в год, а то и реже. Текущий ремонт проводят без прекращения эксплуатации зданий, в том числе тепло-, водо- и энергоснабжения, как правило, несколько раз в год, и он направлен на устранение мелких повреждений и неисправностей, что предотвращает преждевременный износ или полный выход из строя ОС.
Ремонт – это работы, в процессе которых изношенные конструкции и детали полностью заменяют или устанавливают вместо них более прочные и экономичные. Они восстанавливают эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов или даже улучшают. Но при этом класс, категория и первоначально установленные показатели работы не меняются.
Таким образом, основная цель ремонтных работ - это устранить неисправности, при которых эксплуатация объекта невозможна или опасна.
Так, судьи, в отличие от инспекции, признали ремонтными работы по перекладке водопроводной и канализационной сети с частичной либо полной заменой труб.
Решающим фактором стало то, что работы не привели к изменению функционального назначения трубопровода, никаких новых технико-экономических показателей в результате он не приобрел. Поэтому такие работы реконструкцией не являются (постановление АС Уральского округа от 4 мая 2022 г. № Ф09-1837/22 по делу № А76-53191/2020).
Что считать реконструкцией
Определение реконструкции дано в пункте 2 статьи 257 НК РФ. Здесь говорится, что целью проведения реконструкции объекта ОС является такое его переустройство, которое повышает его технико-экономические показатели (срок эксплуатации, мощность и т.п.) и ведет к:
- увеличению производственных мощностей;
- улучшению качества выпускаемой продукции;
- изменению номенклатуры выпускаемой продукции.
Также для определения реконструкции в налоговых целях обязательно наличие проекта реконструкции.
В Градостроительном кодексе тоже говорится о реконструкции (п.14 ст. 1 ГСК РФ). Это комплекс строительных работ, которые направлены на:
- изменение параметров зданий, сооружений, их частей (высоты, количества этажей, площади, объема), включая надстройку, перестройку и расширение объекта;
- замену или восстановление несущих строительных конструкций зданий, сооружений (за исключением замены отдельных элементов конструкций на аналогичные либо улучшенные, или их восстановление);
- изменение параметров линейных объектов (трубопроводов, линий электропередачи, линий связи) или их частей, которое приведет к перемене класса, категории или первоначальных показателей функционирования объекта (например, его мощности, грузоподъемности) и границы охранной зоны объекта.
Реконструкция производится только в отношении объектов капитального строительства - зданий, сооружений и линейных объектов. А вот реконструкция автомобиля или любого технического оборудования невозможна. В отношении их проводят модернизацию.
Когда ремонт переквалифицируют в реконструкцию
- Перепланировка
Вот совсем свежее судебное решение. Организация силами подрядчика провела строительные работы по перепланировке административно-бытового корпуса. В результате в здании появились новые помещения – номера для проживания, актовый и тренажерный залы, офисы, кухни, санузлы, душевые и др., и оно стало использоваться в качестве гостиницы.
Затраты по договору компания учла единовременно как расходы на ремонт основных средств. Но налоговая, а затем и суд с этим не согласились, отметив, что по итогам работ здание приобрело новые характеристики, назначение объекта поменялось.
Перепланировка здания, которая сопровождается изменением его назначения, для целей налогообложения прибыли должна рассматриваться не как капитальный ремонт, а как реконструкция. Соответственно, расходы на такие работы учитываются не единовременно, а через амортизацию. К такому выводу пришел АС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 16 октября 2023 г. № Ф02-5637/2023 по делу № А19-12747/2021, и доказать такую переквалификацию не составило труда.
- Изменение назначения помещения
Бывают более сложные случаи, когда суду приходится исследовать конкретные работы и их результаты.
Показателен пример, когда в результате ремонта изменили назначение помещения, хотя в договоре с подрядчиком все работы обозначены как капитальный ремонт. В результате работ бывший склад начали использовать как офис.
Важно не то, как названы работы в договоре. Важно то, для чего они произведены (Постановление АС Волго-Вятского округа от 8 августа 2017 г. № А82-7455/2016).
Не убедит налоговиков и причина, по которой потребовалось проводить работы. Например, на складе случился пожар. В результате полноценная эксплуатация помещения стала невозможна, потребовался ремонт.
Все было бы хорошо, если бы после него помещение стали бы использовать как до пожара – как склад. Но компания распорядилась по-другому. Вместо склада в нем разместили гараж.
Результат – инспекция отнесла работы к реконструкции и доначислила налог (постановление АС Волго-Вятского округа от 30 января 2015 г. № А31-13064/2013).
- Изменение технических характеристик объекта
На признаки реконструкции указал АС Поволжского округа в постановлении от 31 января 2022 г. № Ф06-13720/2021 по делу № А72-13737/2020.
Рассматривали дело о замене полов в производственном помещении. Судьи выделили три группы факторов, свидетельствующих о том, что замена полов – не капремонт, а реконструкция.
Совокупность таких факторов говорит о том, что в результате работ свойства объекта совершенствуются, повышаются его качество и технико-экономические показатели, тогда как сами работы вызваны новыми качествами устанавливаемого в здании оборудования. А это все – признаки реконструкции, которые прямо указаны в пункте 2 статьи 257 НК РФ.
Как в бухучете учитывать реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование ОС
Подарки, подарки и ещё раз подарки на электронные издания!
Дорогие бухгалтеры!
Чтобы вам было проще вести бухгалтерию, мы подготовили специальное предложение при подписке на наши электронные издания.
Важно! Акция действует до 11 ноября 23:59.
Воспользуйтесь вашей выгодой сейчас, и ведите бухгалтерию спокойно!
ПОДПИСАТЬСЯ ВЫГОДНО