В последнее время участились случаи, когда суды в спорах между фирмой и ИФНС встают на сторону налогоплательщика. Одно из последних решений – яркий тому пример.
Вспомним, это важно.
Проверяющие по завершении выездной налоговой проверки должны обладать всей полнотой информации о налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. На это указано еще в Определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 30 ноября 2016 г. № 305-КГ16-10138.
Читайте больше: Налоги, доначисленные по результатам проверки
«Серую» зарплату – в расходы?
Недавно судьи сделали «шаг вперед». Они решили, что даже если организация выплачивала зарплату «в конвертах», эти выплаты учитываются в расходах по налогу на прибыль. К такому выводу пришел АС Московского округа в постановлении от 7 июля 2023 г. № А40-220968/2021.
Так, в ходе проверки налоговики выяснили, что предприятие выплачивало «серую» зарплату лицам, официально не оформленным на работу. В результате фирме доначислили НДФЛ, страховые взносы с этих выплат, налог на прибыль, а также пени и штраф.
Налогоплательщик настаивал: при расчете налога на прибыль инспекция обязана была включить в расходы и доначисленные страховые взносы, и сумму «серой» зарплаты. ИФНС в этом отказала. Организация обратилась в суд.
Решение суда было принято в пользу налогоплательщика на основании двух норм НК РФ.
- В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
- Начисленные суммы налогов и сборов относятся к прочим расходам организации (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, при исчислении налога на прибыль инспекция должна была в расходах на оплату труда учесть зарплату «в конвертах» (ст. 255 НК РФ) и в прочих расходах - доначисленные на эту зарплату страховые взносы (п. 1 ст. 264 НК РФ).
А вот ошибочно начисленные страховые взносы в расходах учесть не получится.
НДФЛ – за счет средств компании
Что касается НДФЛ, то его фирма должна уплатить за счет собственных средств.
Напомним, что налоговые агенты могут из собственных средств уплачивать НДФЛ. Изменения внесены в пункт 9 статьи 226 НК РФ (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ). Но предусмотрен только один случай.
Так, если налоговые инспекторы при проверке обнаружат, что налоговый агент мог удержать НДФЛ с доходов работника, но не сделал этого, то доначисленный налог нужно уплатить фирме за счет собственных средств.
При этом доначисленный НДФЛ не является доходом работника, у которого налоговый агент вовремя не удержал налог (п. 5 ст. 208 НК РФ). Поэтому начислять НДФЛ на налог, уплаченный за счет средств организации, не нужно. Также налог, уплаченный за счет фирмы, не нужно отражать в справках о доходах и, соответственно, в расчете 6-НДФЛ.
Налоги, начисленные и доначисленные
В Определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 30 ноября 2016 г. № 305-КГ16-10138, упомянутом выше, безусловно, содержатся выводы, полезные для налогоплательщиков. Судьи исходили из общего правила, что суммы начисленных налогов и сборов относятся к прочим расходам по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Какие налоги не учитываются в расходах?
Начисленный налог – это налог, отраженный налогоплательщиком в представляемых им налоговых декларациях в качестве подлежащего уплате в бюджет. А «доначисленный» налог – это налог, предложенный к уплате в решении по результатам налоговой проверки (п. 3 ст. 40, ст. 105.18, п. 2 ст. 105.23 НК РФ).
Читайте также: Правила, по которым ИФНС доначисляют налоги
Когда расход включать в базу по прибыли?
Доначисленный по результатам проверки налог учитывается в составе «прибыльных» расходов на дату вступления в силу соответствующего решения ИФНС.
Чтобы не пропустить дату, когда можно будет включить в налоговую базу сумму доначисленного налога, читайте, когда вступает в силу решение инспекции.
А сдвинется ли этот срок, если фирма обжалует решение инспекции?
Читайте больше по теме:
Авансовые платежи по имущественным налогам
Опасные ситуации, связанные с налогами
Страховые взносы на выплаты, не учитываемые в прибыли
Доначисленный в ходе проверки НДС
НДС, который не принимается к вычету
Также вспомним еще несколько свежих судебных решений, которые могут быть полезны для многих.
Всегда ли будет штраф, если пояснения по НДС-декларации поданы в произвольном формате
Что нужно сделать при доначислении налогов после выездной проверки
Косвенные признаки – не причина для снятия вычетов и расходов
Умные Премиум пакеты!
Приближается 2024 год. Надо завершить текущие дела и подготовиться к нововведениям следующего года. Надежные источники информации будут просто необходимы - тем более по такой цене.
ВЫБРАТЬ ПАКЕТ ПРЕМИУМ