Свежие решения судей показывают, где инспекторы могут найти дополнительную выручку.
1. Возврат товара покупателем. Важно правильно оформить возврат товара покупателем, иначе отмену реализации не признают.
Налоговики включили в выручку компании стоимость проданной, но якобы возращенной покупателями мебели. Сначала организация пробила клиентам чеки на покупку. Но затем от покупки будто бы отказались, и компания пробила чеки на «возврат прихода». Судьи не поверили возврату товара, потому что иных документов не было (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.10.2023 № Ф06-8806/2023).
Как избежать. Покупатель должен написать заявление на возврат товара. К нему приложить кассовый или товарный чек. Это подтвердит, что товар был куплен именно у вашей компании. Затем составьте накладную на возврат в двух экземплярах. Один останется у компании, второй передайте покупателю.
2. Выписки из банка. У налоговиков есть доступ к движению средств по счетам. Поэтому им несложно установить доход от бизнеса.
Если ИП одновременно на упрощенке и патенте, чтобы определить лимит для патента, выручку по обеим системам нужно суммировать (п. 6 ст. 346.45 НК). Когда доход превышает лимит в 60 млн. руб., бизнесмен теряет право на патент. Причем с начала того периода, на который он этот патент получал (п. 6 ст. 346.45 НК, письма Минфина от 08.06.2017 № 03-11-09/35718, ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899).
Так, бизнесмен применял патент наряду с упрощенкой. При проверке декларации по упрощенке инспекторы получили его банковские выписки. Общая сумма облагаемого дохода по ним составила 66 млн. руб. Инспекторы доначислили налог по упрощенке. При этом зачли платежи, которые бизнесмен заплатил за свои патенты (постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.10.2023 № Ф05-24296/2023).
Как избежать. Ежемесячно контролируйте приход по расчетному счету. Планируйте доход заранее. Патент не обязательно брать сразу на 12 месяцев. Если есть вероятность превысить лимит, оплачивайте патент на меньший срок — полгода, три месяца или даже на месяц (п. 5 ст. 346.45 НК, письмо ФНС от 02.03.2020 № СД-4-3/3560). Тогда не придется пересчитывать налоги за целый год (письмо ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899).
3. Переменная часть арендной платы. Компенсация затрат тоже может считаться доходом. Например, в случае аренды.
Предприниматель применяла упрощенку «доходы» наряду с патентом. Под патент попала сдача недвижимости в аренду. По мнению инспекции, бизнес-леди превысила лимит в 60 млн. руб. Возмещение коммуналки налоговики тоже включили в доходы ИП. В силу договоров аренды это возмещение — переменная часть арендной платы. Значит, это доход ИП. Такую позицию ранее неоднократно подтверждал Верховный суд (см., например, определение от 05.04.2021 № 302-ЭС21-2743).
Ситуацию усугубило то, что ИП решила скрыть часть дохода. Подконтрольная компания якобы расторгла договор аренды и взяла заем. Однако регулярные платежи продолжались. Сумма же займа попала на счет компании, но в тот же день была возвращена. Арбитры не поверили изменению назначения платежей с «арендной платы» на «погашение займа».
Суд переквалифицировал «займы» и «компенсации» в доходы предпринимателя (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.10.2023 № Ф10-4714/2023).
Как избежать. Если есть угроза превысить лимит по выручке, то арендодателю лучше выступить посредником между арендатором и поставщиками коммунальных услуг. Еще вариант: когда арендатор сам оплачивает коммуналку напрямую поставщикам. Но в этом случае арендатор должен будет заключить с коммунальщиками договор напрямую. Кроме того, придется предоставить арендатору доступ к приборам учета потребления ресурсов.