ИП учредил ООО, заключает с этим ООО договоры — например, сдаёт ему имущество в аренду или покупает у него товар для реализации. С точки зрения налоговой инспекции это сделка между взаимозависимыми лицами. Законно это или нет, и будут ли какие-то санкции? Разбираемся в статье.
Кого налоговая считает взаимозависимыми лицами
Два бизнеса могут быть связаны родственными отношениями учредителей или руководителей, участием в уставном капитале, подчинённостью. Это и есть взаимозависимость. Часто это сопровождается тем, что условия договоров между такими лицами отличаются от рыночных, и это привлекает внимание налоговой инспекции.
Примеры взаимозависимости:
- ИП и ООО, если ИП владеет долей в обществе более 25%*.
- ИП и общество, которым управляют или владеют его близкие родственники: братья, сёстры, родители, дети, опекуны или подопечные.
- ИП и ООО, если предприниматель руководит обществом как управляющий или директор.
- ИП и все общества, в которых долей более 50% владеют учреждённые им компании. Например, ИП Иванов И.И. владеет долей в 90% в ООО «Ромашка». В свою очередь, ООО «Ромашка» участвует в ООО «Василёк» — 75%, а ООО «Василёк» — в ООО «Ландыш» с долей 90%. В этой ситуации ИП Иванов и ООО «Василёк», ООО «Ромашка», ООО «Ландыш» — взаимозависимые лица.
Налоговые органы считают долю участия ИП по совокупности с долями его родственников: братьев, сёстёр, родителей, детей, опекунов или подопечных. Например, ИП Иванов владеет 20% ООО «Вега», и его жена владеет 20% ООО «Вега». Для налоговой это означает, что Иванов контролирует 40% ООО «Вега».
Признаки взаимозависимости описаны в ст. 105.1 НК РФ. Они формальные и не всегда отражают реальное положение дел. Например, в них нет ситуации, когда ИП ведёт дела с ООО, которое учредил его дальний родственник или близкий друг. Или, наоборот, брат и сестра могут быть в ссоре и не общаться между собой, но как бизнесмены они будут для налоговой взаимозависимыми лицами.
Поэтому этот списо — открытый. Суд может признать взаимозависимость по другим основаниям. Такие дела рассматриваются в арбитраже.
По каким признакам суды определяют взаимозависимость
Налоговые органы следят за сделками между заинтересованными лицами, чтобы выявлять схемы ухода от налогов. Если они посчитают, что цены в договоре между ИП и подконтрольным ему ООО отличаются от рыночных, начислят недоимку и штраф. Предприниматель может оспорить это в арбитражном суде, который и будет оценивать всю совокупность доказательств.
Судебная практика неоднородна, но часто решения принимаются в пользу налоговой инспекции. Судьи считают признаками взаимозависимости такие обстоятельства:
- ИП и ООО имеют общий IP-адрес и счёт в одном банке, то есть фактически денежные потоки управляются одним лицом;
- у ИП и ООО одни и те же работники;
- предприниматель и компания используют одни и те же производственные помещения, технику, оборудование;
- ООО и ИП осуществляют одни и те же виды деятельности;
- компания реализует продукцию через ИП, которые одновременно работают в ней как штатные сотрудники;
- у ИП и директора компании есть родственные связи, или они проживают по одному адресу;
- у ИП и ООО одни и те же клиенты;
- документы ООО и ИП подписывает один и тот же человек.
Во всех этих ситуациях суд оценивает, есть ли признаки взаимозависимости, и какие последствия от этого возникли. Ведь сама по себе связь между ООО и ИП — не налоговое преступление. Нарушением будет получение налоговой выгоды или дробление бизнеса с целью ухода от налогов.
Пример 1. Суд поддержал предпринимателя
ИП владел производственными помещениями, в которых располагались учреждённые им же ООО 1, ООО 2, ООО 3. ИП и компании имели расчётные счета в одном банке, пользовались одним складом. У ИП и в обществах работали одни и те же сотрудники.
ООО 1 продавал моторные масла одной марки ИП и двум другим ООО. А те уже торговали ими в розницу в трёх российских регионах.
Налоговая инспекция посчитала, что собственник специально раздробил один бизнес на несколько ООО, чтобы применять УСН и ЕНВД и тем самым уменьшить налоги. ООО 1 привлекли к ответственности и насчитали ему недоимку и штрафов на сумму более 12,2 млн рублей.
Суд по иску налогоплательщика отменил решение налоговой инспекции. Он учёл, что взаимозависимые лица вели разные виды деятельности — оптовая торговля у ООО 1 и розничная у ИП и двух других обществ, а также имели разные каналы сбыта продукции.
Основание: Постановление ФАС ПО от 27 июля 2017 года по делу № А12-62641/2016.
Пример 2. Суд поддержал налоговую инспекцию
Общество и ИП осуществляли один и тот же вид деятельности — оптовую и розничную торговлю идентичными товарами, с одинаковыми ценами и поставщиками. Кроме того, они располагались по одному адресу, использовали одни и те же помещения. Денежные счета ООО и ИП были открыты в одном банке, доступ к которым использовался с одинаковых IP-адресов; отчётность они сдавали через одного оператора.
В этой ситуации судьи поддержали решение налоговой инспекции о том, что ИП и ООО — взаимозависимые лица, и они применили схему дробления бизнеса для уменьшения налоговых платежей. Такое распределение выручки позволяло обществу сохранить упрощенную систему налогообложения.
Основание: Определение ВС РФ от 25 марта 2020 года № 306-ЭС20-2708 по делу N А12-35912/2018.
Как налоговая следит за сделками взаимозависимых лиц
Предпринимателю не нужно объясняться по каждой сделке с взаимозависимым лицом. Но если цены в договорах между ИП и ООО будут неоднократно отличаться от рыночных, то налоговая обратит на это внимание при выездной или камеральной проверке — письмо ФНС России от 27 ноября 2017 года № ЕД-4-13/23938@.
Есть ситуации, когда инспектор проверит каждый договор. Это относится к так называемым контролируемым сделкам по ст. 105.14 НК РФ. В 2023 году это, например:
- Сделки между взаимозависимыми лицами через посредника, где посредник выполняет формальные функции. Они признаются контролируемыми при годовом доходе от них более 120 млн рублей.
- Договоры между российскими компаниями на сумму более 1 млрд рублей в год, если одна из сторон освобождена от налога на прибыль — например, применяет упрощённый режим налогообложения.
- Договоры с резидентами офшорной зоны, указанной в приказе Минфина РФ от 5 июня 2023 года № 86н, на сумму более 120 млн рублей в год.
- Сделки, в которых хотя бы один участник применяет освобождение от НДС по ст. 145.1 НК РФ как исследовательский корпоративный центр — участник проекта «Сколково» либо научно‑технологический центр — участник проекта по закону от 29 июля 2017 года № 216-ФЗ.
- Импорт и экспорт нефти, нефтепродуктов; чёрных и цветных металлов; драгоценных камней, если годовой оборот по договору составит более 120 млн рублей.
По контролируемым сделкам нужно отдельно отчитаться в налоговую инспекцию по месту жительства ИП или месту нахождения ООО до 20 мая следующего года. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 7 мая 2018 года № ММВ-7-13/249@.
Не контролируются сделки, указанные в ч. 4 ст. 105.14 НК РФ. Это, например, поручительство ООО за ИП, или выдача одним взаимозависимым лицом беспроцентного займа другому, если обе стороны зарегистрированы в РФ.
В контролируемых сделках или в договорах, которые вызовут подозрение об уходе от налогов, инспекция проверит экономическую обоснованность цены. Она может сравнивать её с рыночными, рассчитать фактические затраты или показатели рентабельности. Список методов анализа цены договора приведён в ст. 105.7 НК РФ.
Налоговая инспекция будет искать необоснованную налоговую выгоду. Если она её найдёт, то начислит недоимку и штраф в размере 20-40% от её суммы по ст. 122 НК РФ.
Какие сделки вызывают подозрение налоговой
Где ФНС может усмотреть налоговую выгоду в договорах предпринимателя и подконтрольного ему ИП:
- ИП оказывает консалтинговые услуги или услуги по договору управления подконтрольному ООО, цена установлена в процентах от выручки. Если же предприниматель, наоборот, может обосновать все оказанные услуги калькуляциями, актами выполненных работ, то он действует законно.
- ИП и ООО оказывают одни и те же услуги или продают один и тот же товар по одним и тем же каналам сбыта. Для налоговой инспекции это один из главных признаков того, что есть схема незаконного дробления, чтобы продолжать применять спецрежимы.
- ИП продаёт подконтрольному обществу товары по завышенной цене, чтобы распределить большую часть прибыли в свою пользу.
- ИП создаёт «пустые» ООО и сам же закупает у них услуги, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу при УСН 15 %. При этом общества действуют формально, а реальной деятельности не ведут.
Это неполный список ситуаций, которые могут вызвать у налоговой подозрение.
Чек-лист «Как избежать рисков взаимозависимости при сделках»
- Обособьте свой бизнес от бизнеса зависимого лица. По возможности, используйте разное имущество, номера телефонов, наймите собственный штат.
- При регистрации используйте разные коды ОКВЭД.
- Оплачивайте налоги и расходы на текущую деятельность с собственного расчётного счёта.
- Работайте с разными поставщиками.
- Не завязывайте весь бизнес на взаимозависимое лицо. Имейте другие каналы сбыта.
- В сделках с взаимозависимыми лицами используйте рыночные цены. Например, привлеките независимого оценщика для определения цены договора аренды имущества.
- Не забывайте одобрять сделки с взаимозависимыми контрагентами в порядке, установленном ст. 45 и ст. 46 Федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».