Когда в личном кабинете налогоплательщика, одной из компаний, увидели не существующий долг, списали на технические неполадки, помня о событиях начала 2023 года, когда налоговая инспекция сама признавала, что в связи с переходом на ЕНС, цифры отражаются некорректно, и всё будет исправлено к середине лета.
Однако, как только с ЕНС, как в бездонную бочку, начали уходить реальные денежные суммы, счёт пополнялся, сальдо ЕНС менялось в цифрах, оставаясь отрицательным, а бухгалтер заверял руководство, что налоговых долгов нет - собственники компании засомневались.
И принялись сверять расчёты.
Подсчитав доходы за 9 месяцев текущего года нарастающим итогом, как учат правила бухгалтерского и налогового учёта, увидели следующую картину.
Доход за 1 квартал, по данным КУДИР, составил - 1217000 руб.
Доход за 1 полугодие - 5400000 руб.
Доход за 9 месяцев - 11580000 руб.
А значит,
сумма исчисленного авансового платежа по налогу за 1 квартал - 73020 руб.
Исчисленный авансовый платеж, нарастающим итогом, за полугодие - 324000 руб.
Исчисленный авансовый платеж, нарастающим итогом, за 9 месяцев - 694800 руб.
Ошибок быть не может. Всё просто.
Компания работает на УСН - доходы и ежеквартально уплачивает с них 6% в бюджет.
Подвело непонимание сути налогового уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по форме КНД 1110355, которое представляют все налогоплательщики, перешедшие на новые правила уплаты налоговых платежей с помощью пополнения ЕНС.
Бухгалтер отправлял в налоговый орган уведомления с ошибкой, полагая, что действует правильно, поставив знак равенства между новым налоговым уведомлением и привычным расчётом авансовых платежей (на УСН отчётная форма отменена).
При расчёте авансовый платёж считается нарастающим итогом.
А уплачивается разница между исчисленным авансовым платежом за отчётный период и авансовым платежом за период, предшествующий отчетному периоду. Здесь всё без изменений.
Налоговое уведомление об исчисленных авансовых платежах объединяет в себе уведомление налогового органа о начисленном авансе по налогу, до того периода, пока не подана налоговая декларация, и распоряжение налоговому органу заплатить аванс с ЕНС (сумма не списывается со счёта, а ставится в резерв).
На основе цифры в уведомлении налоговый орган сформирует начисление налогового обязательства к уплате, а значит, совокупное налоговое обязательство возрастёт.
При наличии на ЕНС денежных средств, достаточных для исполнения обязательства, произойдет списание задолженности. Совокупное налоговое обязательство уменьшится на ту же сумму.
Каждое представленное уведомление увеличивает сумму налоговой задолженности на ЕНС. После оплаты сумма уменьшается.
Как формируется остаток на ЕНС
ЕНС это не просто счёт, для уплаты налогов, схожий с банковским счётом.
ЕНС служит для учёта начислений в виде предстоящих налоговых платежей и поступивших денежных средств, которые расходуются в очередном порядке на гашение налоговых обязательств.
Разница между начисленными налоговыми обязательствами и уплаченными обязательствами формирует положительный или отрицательный остаток на счёте (переплата - положительное сальдо, долг принимает отрицательное значение).
Рост задолженности на ЕНС происходит с учётом представленных налогоплательщиком деклараций, уведомлений и самостоятельно, рассчитанных налоговым органом налоговых обязательств, по которым не предусмотрена сдача деклараций (транспортный налог, патент, фиксированные страховые взносы, налог на имущество, учитываемое по кадастровой стоимости, земельный налог, пени, штрафы).
Если подать уведомление с суммой исчисленного авансового платежа за первый квартал 73020 рублей и уведомление с суммой исчисленного аванса за первое полугодие в размере 324000 рублей, сформируется налоговый долг в размере 397020 рублей.
Если подать уведомление с суммой исчисленного авансового платежа за девять месяцев в размере 694800 рублей, это будет означать, что следует уплатить аванс в указанном размере.
Обратите внимание, что в уведомлении в качестве отчётного периода указывается квартал:
34/01 - сумма аванса за 1 квартал;
34/02 - сумма аванса за 2 квартал;
34/03 - сумма аванса за 3 квартал,
где 34 - код отчетного периода, установленный для квартала,
и 01, 02, 03 - номер квартала.
Подавать в уведомлении нужно сумму аванса, исчисленную за квартал.
В нашем примере следовало подать:
Уведомление с суммой исчисленного платежа за 1 квартал 73020 рублей и уведомление с суммой исчисленного платежа за 2 квартал 250980 рублей. Сформируется налоговое начисление в размере 324000 рублей.
За 9 месяцев следует подать уведомление на сумму исчисленного аванса за 3 квартал в размере 370800 рублей, а не 694800 рублей.
Это будет означать, что начислено авансов за 9 месяцев 694800 рублей, следует уплатить за 3 квартал 370800 рублей.
При работе с уведомлением, для заполнения суммы аванса, удобно пользоваться строками из Книги учёта доходов и расходов: "итого за 1 квартал", "итого за 2 квартал", "итого за 3 квартал".
Показатели строк КУДИР: "итого за первое полугодие", "итого за 9 месяцев" - оставляем для годовой декларации по УСН. Раньше они нам не пригодятся.
Не менее важно не ошибиться с указанием срока платежа
Иначе у налогоплательщика может дублироваться начисление суммы, поданной в уведомлении, и в представленной позже годовой декларации.
Дата платежа в уведомлении не указывается.
О сроке платежа говорит отчётный период:
34/01 - отчётный период 1 квартал, значит срок оплаты 28 апреля;
34/02 - отчётный период 2 квартал, будет означать срок оплаты 28 июля;
34/03 - отчётный период 3 квартал, срок оплаты 28 октября.
Если подать уведомление за 1 квартал (код 34/01) с суммой авансового платежа 73020 рублей и за 2 квартал 250980 рублей с тем же кодом 34/01 (вместо 34/02), это будет означать, что сумма авансового платежа, со сроком уплаты 28 апреля, не 73020 рублей, а 250980 рублей.
На ЕНС будет доначислен лишний авансовый платеж за 1 квартал в сумме 177960 рублей.
На несуществующую в действительности недоимку станут начисляться пени.
Правило следует соблюдать и при заполнении платёжного поручения взамен уведомления тем, кто не перешел на новый порядок уплаты и выписывает платежки с КБК конкретного налога.
Неверное указание отчётного периода, или незаполненный реквизит в платёжке приведут к задвоению налоговых начислений.
Подводим итоги.
- Указать в уведомлении сумму авансового платежа, исчисленного нарастающим итогом, значит завысить себе налоговое обязательство.
- Ошибка в указании отчётного периода может повлечь задвоение налоговых начислений и рост пени.
Если всё сделано грамотно, а сальдо не корректно, возможно причина в другом. Ведь поводов для формирования ошибочного сальдо на ЕНС предостаточно.
У Вас нет времени или желания лично контролировать налоговую задолженность, или Вы не готовы разбираться с цифрами, с учётом всех нововведений, стоит обращаться за помощью к специалистам.
Автор - бухгалтер-аудитор, экономист, налоговый консультант. Профессионально окажу бухгалтерские услуги и проконсультирую по налогам.
Небольшой совет в заключении моему читателю
Если Вы зашли в личный кабинет налогоплательщика и увидели в нём задолженность по налогам, с которой вы не согласны, сразу же дайте знать об этом налоговому инспектору.
В меню - Оперативная помощь: разблокировка счёта и вопросы по ЕНС- из предложенного списка вопросов выберите: "Не согласен с сальдо ЕНС, требуется актуализация".
С Вами свяжутся и предложат провести сверку расчётов или предоставят детализацию по счёту.
Такое не хитрое действие позволит выиграть время и оперативно приостановить меры взыскания долга.