Формировать в налоговом учете первоначальную стоимость амортизируемого имущества, как приобретенного за деньги, так и безвозмездно полученного, нужно по единым правилам.
До принятия Федерального закона от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ это делали по-разному.
Первоначальная стоимость основных средств
Для того чтобы основное средство попало в разряд амортизируемых, необходимо, чтобы его первоначальная стоимость превышала 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость объекта равна этим значениям или меньше, тогда на него не начисляется амортизация – его стоимость списывают в налоговом учете единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В общем случае первоначальная стоимость ОС не включает в себя НДС. Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС или если основное средство используется в операциях, по которым НДС не начисляется. В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.
Первоначальная стоимость ОС фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается (за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации ОС и иных аналогичных оснований).
Она включает (ст. 257 НК РФ):
- суммы, уплаченные продавцу (за исключением НДС, который принимается к вычету);
- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства;
- расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (в том числе суммы, уплаченные за транспортировку основного средства к месту его использования, затраты на монтаж).
Если закон предусматривает учет отдельных расходов в повышенном размере, то они включаются в первоначальную стоимость ОС с учетом повышающего коэффициента.
Первоначальную стоимость ОС в налоговом учете нельзя изменить также в связи с госрегистрацией. Если госпошлину заплатили после того, как основное средство начали использовать, то ее сумма не увеличивает первоначальную стоимость. Ведь регистрация актива не делает его пригодным для использования. Поэтому ее нужно списать отдельно.
Безвозмездно полученное ОС
Если ваша фирма получила основные средства безвозмездно, в налоговом учете стоимость такого имущества не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Даже если его рыночная цена меньше.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, равна сумме, которая учтена в составе внереализационных доходов по этому основному средству.
Читайте еще о внереализационных доходах при безвозмездных поступлениях, это пригодится:
Когда безвозмездная передача не увеличивает налоговую базу
Некоторые виды облагаемых доходов
Еще в письме от 17 апреля 2023 г. № 03-03-08/34107 Минфин отметил, что порядок учета безвозмездно полученного ОС зависит от того, имеет оно или нет первоначальную стоимость в налоговом учете.
Но обратим внимание на важный нюанс.
При формировании первоначальной стоимости любого амортизируемого имущества в ней учитываются расходы, связанные с получением этого имущества и доведением его до состояния, пригодного для использования. Получение имущества безвозмездно исключением не является.
Теперь такой порядок определения закреплен в Налоговом кодексе. Принять к учету безвозмездно полученное основное средство нужно по первоначальной стоимости, равной сумме признанного дохода, а также понесенных расходов (п. 1 ст. 257 НК, п. 36 ст. 2 Федерального закона от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ).
Амортизация по такому основному средству в целях налогообложения прибыли будет начисляться в общем порядке.
ОС от учредителя
А отразится ли новый порядок на формировании первоначальной стоимости ОС, полученных безвозмездно от учредителя (в том числе физического лица), доля которого в уставном капитале организации составляет 50% и более? Ведь в таком случае учитываемого для налога на прибыль внереализационного дохода не возникает (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
По старым правилам получалось, что первоначальная стоимость основного средства в сумме внереализационных доходов не формируется и амортизация по нему не начисляется, поскольку первоначальная стоимость этого основного средства равна нулю.
Это освобождение остается в силе, но только если получатель не несет расходов, связанных с безвозмездным получением основного средства от учредителя. Если у организации при безвозмездном получении основного средства от «правильного» учредителя возникают расходы в сумме более 100 000 рублей, то ОС признается амортизируемым имуществом и принимается к учету по первоначальной стоимости, которая будет сформирована в сумме таких расходов.
Об особенностях определения первоначальной стоимости ОС, полученных по другим основаниям, читайте в бераторе:
Когда расходы на ликвидацию объекта включаются в первоначальную стоимость
Подключите бератор на 1 месяц, чтобы сдать все отчеты в октябре без проблем!
Воспользуйтесь акцией «Отчетный месяц». Сейчас открыта подписка на 1 месяц. Этого вам хватит, чтобы сдать все формы и убедится в качестве бератора. Единственное издание, которое вас не перегрузит информацией.
ПОДКЛЮЧИТЬ БЕРАТОР