Внедрение модельных правил Pillar II
В декабре 2021 года Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) внедрила модельные правила Pillar II, направленные на реформирование международной системы корпоративного налогообложения. Это значит, что компании, относящиеся к сфере применения правил:
- должны рассчитывать свою эффективную налоговую ставку для каждой юрисдикции, в которой они осуществляют свою деятельность.
- обязаны уплатить дополнительный налог в сумме разницы между своей эффективной налоговой ставкой по каждой юрисдикции и минимальной ставкой налога в размере 15%.
А также основную ответственность за доплату налога до минимума на территории своей юрисдикции несет конечная материнская организация международной группы компаний, согласно модельным правилам Pillar II .
Поправки к МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
В мае 2023 года Совет по МСФО выпустил поправки в отношении сферы применения к IAS 12, возникающие в связи с принятием законодательства при внедрении модельных правил ОЭСР Pillar II.
Поправки вводят:
- Временное исключение из учета отложенных налогов, возникающих в связи с принятием законодательства при внедрении модельных правил ОЭСР Pillar II, включая все соответствующие применимые локальные дополнительные налоги.
- Раскрытие факта применения исключения в части признания и раскрытия информации об отложенных налоговых активах и обязательствах в связи с уплатой налогов на прибыль в рамках внедрения модельных правил ОЭСР Pillar II.
- Раскрытие текущих налоговых расходов, связанных с исчислением дополнительного налога в соответствии с правилами Pillar II.
- Раскрытие известной информации или обоснованной оценочной информации, позволяющей пользователям финансовой отчетности понять, может ли у организации возникать обязанность по уплате налогов на прибыль в рамках внедрения модельных правил ОЭСР Pillar II.
Если информация из пункта 4 неизвестна или не может быть обоснованно оценена, организациям потребуется сделать соответствующее заявление и раскрыть информацию о ходе оценки обязанности по уплате дополнительного налога.
Когда это применимо?
Поправки к IAS 12 требуют незамедлительно после их выпуска ретроспективного применения в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в оценках и ошибки», включая требование раскрыть факт применения исключения в ситуации, если налоги на прибыль организации будут затронуты принятым налоговым законодательством в рамках внедрения модельных правил ОЭСР Pillar II.
Раскрывать информацию об известной или обоснованно оцененной обязанности по уплате налога на прибыль в рамках внедрения модельных правил Pillar II требуется в отношении годового отчетного периода, начинающегося с 1 января 2023 года или после этой даты, при этом в промежуточной финансовой отчетности за любой промежуточный период, заканчивающийся 31 декабря 2023 года или до этой даты, раскрывать эту информацию необязательно.
Кто и когда подвергнется воздействию?
Модельные правила Pillar II применяются к международным группам компаний, имеющим консолидированную выручку. Такая выручка, согласно определению ОЭСР, включает любой вид дохода и, таким образом, не ограничивается выручкой, признаваемой в соответствии с МСФО (IFRS)15 в размере 750 млн евро в течение минимум двух из последних четырех лет.
После того как поправки к МСФО (IAS) 12 вступят в силу, очевидно, что организациям, к которым применимы правила внедрения Pillar II, необходимо будет игнорировать последствия, связанные с отложенными налогами в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, после вступления в силу законодательства в части внедрения модельных правил Pillar II. В то же время в отношении годовой отчетности, начинающейся с 1 января 2023 года или после этой даты, данные компании должны будут раскрыть некоторую дополнительную информацию о текущих налогах в своей годовой финансовой отчетности, как описано выше