В данной статье мы рассмотрим, как правильно рассчитать 1% страховых взносов с доходов, превышающих 300 000 руб., если у ИП в течение года было несколько патентов.
При применении ПСН доходом является не фактически полученные денежные средства от ПСН-деятельности, а потенциально возможный доход (ПВД), соответствующий определенному виду деятельности (ст. 346.47 НК РФ). Для каждого вида деятельности установлена своя сумма ПВД, причем устанавливается она на календарный год законами субъектов РФ, вследствие чего в разных субъектах РФ сумма ПВД по одному и тому же виду деятельности может отличаться.
Если патент выдан на период менее календарного года, то ПВД считается по формуле (п. 1 ст. 346.51 НК РФ):
ПВД за год/365(366) * кол-во дней, на который выдан патент
В формуле используется 366 дней, если действие патента приходится на високосный год
При расчете 1% взносов для ИП на ПСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ (пп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ), т.е. берется сумма ПВД за год, если патент выдан на 365 (366) дней, либо сумма ПВД, рассчитанная по формуле, если патент выдан менее, чем на 365(366) дней.
Сумму ПВД, а также кол-во дней действия патента, можно увидеть в самом патенте по форме КНД 1121021, выданном ИФНС:
Нас интересует 3 показателя:
- размер потенциально возможного годового дохода (строка 010)
- срок патента в днях (строка 020)
- кол-во дней в году действия патента - 365 или 366
Рассчитаем ПВД по нашему патенту в примере:
1 980 000 / 365*214 = 1 160 876,71 руб.
Теперь рассчитаем 1% взносов с превышения:
(1 160 876,71 - 300 000) *1% = 8 608, 77 руб.
Если ИП в течение года приобрел несколько патентов, то для расчета 1% взносов учитывается сумма ПВД по всем патентам, действовавшим в календарном году.
Пример:
ИП Иванов живет в Иваново. Он выполняет штукатурные работы, а также занимается остеклением балконов. Услуга по остеклению балконов носит сезонный характер, поэтому на этот вид деятельности приобретен патент на период с 1 мая 2023 по 30 сентября 2023 (153 дня). На штукатурные работы приобретен патент на год (с 1 января 2023 по 31 декабря 2023).
В соответствии с Законом Ивановской области от 29.11.2012 № 99-ОЗ размер ПВД по видам деятельности составляет:
- работы штукатурные - 300 000 руб.
- услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла - 225 000 руб.
Рассчитаем ПВД по каждому патенту:
1. Штукатурные работы - 300 000 руб. (т.к. патент приобретен на полный календарный год)
2. Остекление балконов: 225 000/365*153 = 94 315,07 руб.
Общая сумма ПВД по патентам: 300 000 + 94 315,07 = 394 315,07 руб.
1% взносов с превышения составит: (394 315,07-300 000)*1%=943,15 руб.
Стоит обратить внимание, что существует лимит на сумму 1%-ных взносов, который устанавливается ежегодно. В 2023 году 1%-ные взносы не должны превышать 257 061 руб. (пп.2 п. 1.2 ст.430 НК РФ). Это значит, что если 1% взносов составил более 257 061 руб., то оплачивать необходимо не рассчитанную сумму, а в пределах лимита, т.е. 257 061 руб.