Хорошая новость для ИП: теперь можно уменьшать налог УСН 6% и стоимость патента на страховые взносы «за себя», не дожидаясь их уплаты в бюджет.
Соответствующие изменения в порядок уменьшения налогов по УСН и ПСН внесены Законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ. При этом новые правила имеют обратную силу и применяются с начала 2023 года.
До этого изменения страховые взносы в уменьшение налога по УСН можно было взять только по факту их оплаты. Теперь же фактическая уплата взносов стала не важна, и налог уменьшается на взносы, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде, независимо от даты осуществления платежа.
Таким образом, фиксированные взносы за 2023 год (45842 руб.) уменьшают налог УСН 6% и ПСН даже не будучи уплаченными. Законодатель предусмотрел и тот факт, что срок уплаты взносов «за себя» может приходиться на 9-10 января следующего года, если последний день года (31 декабря) выпадает на выходной, введя следующую норму: «Страховые взносы считаются подлежащими уплате в данном налоговом периоде, в том числе в случае, если срок уплаты таких страховых взносов приходится на первый рабочий день следующего года».
А как быть с взносами за прошлый период? Ведь дополнительный страховой взнос в размере 1% с суммы дохода свыше 300 тыс. руб. уплачивается не позднее 1 июля следующего года.
Эта часть взносов уменьшает налог не того периода, за который он уплачивается, а того периода, в котором подлежит уплате, то есть налог следующего года. В то же время в отношении 1% взноса за 2023 год налоговая служба пояснила, что ИП имеют право уменьшить на него УСН в 2023 году. Естественно, тогда в 2024 году эта сумма не будет учитываться.
В первую очередь эти разъяснения касаются предпринимателей, которые превысили лимит дохода в 2023 году и уже перечислили часть взноса 1% за 2023 год. Пересчитывать и доплачивать авансы по УСН из-за изменения правил им не придется:
«Суммы страховых взносов, … уплаченные после 31 декабря 2022 года за расчетные периоды, предшествующие 2023 году, уменьшают исчисленную за налоговые (отчетные) периоды 2023-2025 годов сумму налога (авансовых платежей по налогу)»
Кроме того, предусмотрен переходный период 2023-2025 гг., в течение которого разрешено брать в уменьшение налога взносы, которые были уплачены за периоды до 2023 года с опозданием.
Например, если в 2023 году уплачены взносы за 2022 год, их можно будет учесть в уменьшение налога за 2023 год. Аналогично это будет работать и в 2024 и 2025 годах — можно будет уменьшить налог на взносы за прошлые годы, которые оплачены в 2024 или 2025 году.
И конечно, в связи с этими поправками, предпринимателю больше не потребуется для уменьшения налога УСН/ПСН подавать заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов. Не требуется также и наличие переплаты на Едином налоговом счете или КБК по страховым взносам (письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
Вывод:
Таким образом, согласно новым правилам, налог по УСН за 2023 год можно уменьшить:
- на взносы за 2023 год (срок уплаты до 9 января 2024 года) — независимо от того, платились ли они в 2023 году (при этом решать – уменьшить сразу на всю годовую сумму взносов или частично, будет сам ИП);
- уплаченные в 2023 году долги по взносам прошлых лет;
- дополнительный взнос 1% с доходов свыше 300 тыс. руб. как за 2022, так и за 2023 год (см. письмо от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
Для патентной системы налогообложения действуют аналогичные правила. При этом если патент был уменьшен на весь годовой взнос, а затем коммерсант либо утратил свой статус ИП, либо стал самозанятым, налоговики пересчитают патент без учета лишних взносов.
Бухгалтерская компания «Правильный расчет»