Упрощенная система налогообложения (УСН), ловушка для Предпринимателя или выигрыш?

Вновь созданная организация (предприниматель) может выбрать режим налогообложения УСН, подав уведомление:

- одновременно с документами на регистрацию;

- в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Если организация (предприниматель) подает уведомление, но позже решет изменить выбранный объект налогообложения, ранее поданное уведомление можно уточнить.

Сделать это нужно не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (Письмо Минфина России от 08.09.2020 N 03-11-06/2/78707).

Подайте новое уведомление и приложите к нему письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется (Письмо ФНС России от 11.09.2020 N СД-4-3/14754).

В любом случае будет считаться, что УСН вы применяете с момента регистрации (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Менять объект налогообложения на УСН вы можете ежегодно по своему усмотрению (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Есть исключение (п. 3 ст. 346.14 НК РФ):

Перейти на новый объект вы можете с начала очередного года.

Менять объект в течение года нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Чтобы изменить объект, подайте в Налоговый орган уведомление. Сделать это нужно до 31 декабря календарного года, то есть до начала работы на новом объекте (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Подать уведомление вы можете в электронной форме (например, по ТКС) или на бумаге (по почте или лично) с последующим подтверждением Инспекции.

Организации (предприниматели), изъявившие желание перейти на упрощенную систему (далее УСН) налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ),

Примечание: Лучше не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого планируется перейти на УСН.

Помимо этого, не забудьте подать декларацию по УСН и заплатить налог!!!

Право на применение УСНО считается утраченным с начала того квартала, в котором допущены превышения и (или) несоответствие требованиям применения УСН:

Для организаций это следующие требования.

Организация не должна иметь филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом ведение деятельности через обособленное подразделение не является препятствием для применения УСНО, если подразделению не придан статус филиала. Однако создание филиала без намерения осуществлять деятельность через это обособленное подразделение не может служить основанием для прекращения применения спецрежима до истечения календарного года.

Примечание: Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018.

Доля участия других организаций не должна составлять более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

И прочее …

При утрате права на применение УСНО налогоплательщик обязан:

- сообщить в ИФНС о переходе с УСНО на иной режим налогообложения (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Сделать это необходимо в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение данного спецрежима, подав соответствующее уведомление по форме 26.2-2, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@;

- представить в ИФНС декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение УСНО (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Например, если право утрачено во II квартале, то переход на ОСНО осуществляется с 1 апреля. Сообщение в инспекцию надо представить не позднее 15 июля, а декларацию по УСНО - не позднее 25 июля.

Обратите внимание! В силу п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСНО на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на "упрощенку" не ранее чем через один год после того, как утратил право на ее применение.

Минфин России напоминает о максимальном размере доходов, превышение которого не позволит перейти на УСН с 1 января 2023 г. :

С учетом коэффициента-дефлятора (Установлен коэффициент-дефлятор для УСН на 2023 г.

Коэффициент равен 1,257. Применяется к предельному размеру доходов для перехода на УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ)., Приказ Минэкономразвития России от 19.10.2022 N 573)

Величина предельного размера доходов, ограничивающая право организации перейти на УСН с 1 января 2023 г., составляет 141,4 млн руб. (Письмо Минфина России от 11.05.2023 N 03-11-09/42674)

Преимущества УСН:

• возможность выбрать подходящий объект обложения: "доходы" со ставкой 6% (8%) или "доходы минус расходы" со ставкой 15% (20%) (размер ставок может варьироваться);
• много видов деятельности, при которых можно применять УСН, но в строгом соответствии одновременно следующим условиям:

1. с фактической деятельностью;
2. разрешенными ОКВЭД НК РФ "УСН";
3. заявленными в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Примечание: К одному коду ОКВЭД может относиться сразу несколько видов деятельности. Среди них могут быть те, по которым УСН применять нельзя, и те, по которым "упрощенку" применять можно Например: Если Вы производите подакцизные и неподакцизные товары, применять "УСН" Вы не можете, в том числе и по той деятельности, которая не связана с производством подакцизных товаров (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

• режим действует во всех регионах России;
• УСН можно совмещать с ПСН;
• ИП применяет налоговые каникулы, если работает в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг и его деятельность подпадает под те коды ОКВЭД, для которых региональные власти ввели нулевую ставку, и у него выполняются прочие условия освобождения (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Недостатки УСН:

• если Вы не применяете "Пониженные" налоговые ставки по УСН в субъектах Российской Федерации "относительно" низкая налоговая нагрузка по сравнению с общим режимом:

УСН заменяет уплату лишь с некоторыми исключениями: налога на прибыль (НДФЛ у ИП), НДС и налога на имущество.

При УСН необходимо платить транспортный и земельный налоги (п. п. 2, 3, 5 ст. 346.11 НК РФ).

Организации на УСН платят налог на имущество по недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11, п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378.2 НК РФ),

ИП платят налог на имущество по торгово-офисной недвижимости, которая включена в специальный перечень (пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);

• есть ограничения для перехода и применения УСН по размеру доходов, численности работников, стоимости основных средств и др.,
• ограничения для собственников нескольких видов бизнеса (компаний) при наличии доходов и расходов взаимозависимых лиц (дебиторская задолженность риск признания дохода);
• закрытый перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога;
• нельзя совмещать с ОСНО и ЕСХН;
• отсутствие возможности начислять НДС при реализации (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ) приводит к отказу покупателей на ОСНО заключать договора, так как им нужен "входной" НДС.

Особенности учета доходов и расходов при УСН, вот некоторые из них:

1) Не учитываются затраты, которые не перечислены в перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-11-11/16982). Например, не учитываются при УСН представительские расходы;

2) Аванс, оплаченный поставщикам, учитывается лишь в случае, когда он станет оплатой за товары (работы, услуги), в расходах при УСН с объектом "доходы минус расходы" (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 12.11.2020 N 03-11-11/98678, от 20.05.2019 N 03-11-11/36060, от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49);

3) Должны выполняться специальные требования для признания расходов. Например, предоплату за товары, которые Вы приобрели для перепродажи, Вы сможете учесть не раньше, чем продадите их (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

4) Если у Вас объект "доходы минус расходы", обеспечительный платеж также не признается в составе расходов для целей налогообложения, поскольку он не перечислен в расходах, признаваемых при определении налоговой базы, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также прямо указан в п. 32 ст. 270 НК РФ;

5) Обеспечительный платеж признается в качестве «дохода» в периоде получения. Например, если арендодатель указал в договоре взимание обеспечительного платежа в счет арендной платы за последний период аренды.

6) Если Вы применяете УСН с объектом "доходы", убытки учесть Вы не сможете.

7) Убытки, полученные при УСН, нельзя учесть на ОСНО и других режимах налогообложения.

8) При импорте товаров в РФ Вы становитесь плательщиком "ввозного" НДС (п. 1 ст. 174, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

9) Если Вы применяете УСН с объектом "доходы", то при расчете налога по УСН учесть НДС вы не сможете (пп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16, п. п. 1, 2 ст. 346.18, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Отчетность:

• налоговая декларация по УСН;
• расчет по форме 6-НДФЛ;
• расчет по страховым взносам;
• сведения о начисленных взносах на травматизм в составе единой формы сведений (ЕФС-1);
• декларацию по водному налогу, если пользуетесь водными объектами;
• декларацию по НДС, если вы были налоговым агентом по НДС и в некоторых других случаях; (Например: являетесь доверительным управляющим);
• журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, если от своего имени вы получали и выставляли счета-фактуры как посредник и не были налоговым агентом по НДС;
• декларацию по налогу на прибыль, если были налоговым агентом и в некоторых других случаях.

Например:

1) выплачиваете дивиденды другим организациям (п. 3 ст. 275 НК РФ);

2) получили дивиденды от иностранной компании (п. 2 ст. 275 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4);

3) получили проценты по государственным, муниципальным ценным бумагам, облигациям, а также другие доходы, указанные в п. 4 ст. 284 НК РФ (при условии, что налог на прибыль с этих процентов (иных доходов) не удержал налоговый агент);

• налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, если как налоговый агент выплачивали средства иностранным компаниям.
• отчетность по акцизам.
• декларацию по НДПИ.
• квартальную статистическую отчетность (https://websbor.gks.ru/webstat/#!/gs/statistic-codes.)
• бухгалтерскую отчетность.

Не позднее 25 марта нужно сдать новую форму декларации по УСН

ФНС скорректировала форму декларации, порядок ее заполнения и формат представления. Изменения нужно применять с отчетности за 2023 год. Приказ ФНС России от 01.11.2022 N ЕД-7-3/1036@

С 1 января книгу учета доходов и расходов на УСН нужно вести по новой форме Приказ ФНС России от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@

С 1 января повышаются лимиты доходов для сохранения права на УСН

Размер коэффициента - 1,329. Таким образом, для сохранения права на УСН с "обычной" ставкой доход за 2024 год должен быть не больше 199,35 млн руб., а с повышенной - 265,8 млн руб. Приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 N 730

УСН - с 01.01.2024 прямо в НК РФ сказано, что при смене места нахождения в течение года налог надо платить по ставке, действующей в регионе по новому адресу. Раньше такой порядок следовал из разъяснений (ст. 342.21 НК РФ).

На сайте ФНС России запущен налоговый калькулятор "Выбор подходящего режима налогообложения" (https://www.nalog.ru/rn77/service/mp/). Он поможет в интерактивном режиме подобрать оптимальную систему налогообложения.

От выбора режима налогообложения зависит то, как сохранить, приобрести и не потерять партнера по бизнесу. Как говорят «Скупой платит дважды!»

И еще как дополнительный бонус для предпринимателя: Помериться силами с Аналитиками в вопросе «УСН или ОСНО»?