Задолженность признается безнадежной ко взысканию, в частности, если
(пп. 4, 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ):
- принят судебный акт в связи с истечением срока взыскания;
- вынесено постановление пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по определенным основаниям.
Взыскание задолженности (недоимки) ЕСН
Налоговый орган при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (далее ЕСН), направляет требование организации (предпринимателю), в котором указывает сумму задолженности и срок его исполнения.
При истечении срока исполнения обязанности по уплате суммы задолженности, установленный в требовании налоговый орган, руководствуясь статьями 31, 46, 58, 60, 68, 74, 74.1 и 204 НК РФ выносит решение о взыскании.
По общему правилу решение о взыскании принимается не позднее 2 (двух) месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени) и доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 6 (шести) рабочих дней после дня его вынесения.
При определении срока вынесения такого решения нужно учитывать, что он увеличен на 6 месяцев в рамках мер по урегулированию задолженности в 2023 г. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500).
При отсутствии добровольного исполнения организацией (предпринимателем) решения о взыскании в течение 3 (трех) месяцев, по истечении 10 (десяти) дней после указанного срока налоговый орган принимает и размещает постановление в реестре решений о взыскании,
направляет его судебному приставу в течение 10 (десяти) месяцев (п. 3 ст. 47 НК РФ):
1. с даты размещения в реестре решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, превышающем 30 тыс. руб.;
2. с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на ЕНС в размере, превышающем 30 тыс. руб.;
3. с даты возникновения после размещения в реестре предшествующего постановления новой задолженности в размере, превышающем 30 тыс. руб.;
4. по истечении 3 (трех) лет с даты размещения в реестре решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 30 тыс. руб.
Если налоговый орган пропустит указанный срок, постановление о взыскании задолженности исполнению не подлежит.
Взыскать задолженность можно будет только в судебном порядке.
Обратиться в суд с заявлением налоговый орган может в течение 2 (двух) лет со дня истечения указанных сроков (п. 4 ст. 47 НК РФ).
Взыскание налоговой задолженности судебными-приставами
По постановлению налогового органа судебные приставы-исполнители проведут взыскание на основании постановления о возбуждении исполнительного производства в течение 6 (шести) рабочих дней с даты поступления постановления налогового органа (п. 5 ч. 1 ст. 12, ч. 2 ст. 15, ч. 1, 7, 8 ст. 30 Закона об исполнительном производстве).
Копии постановления о возбуждении исполнительного производства либо постановление в электронной форме, подписанное усиленной квалифицированной электронной подписью, не позднее следующего рабочего дня с даты его вынесения (ч. 2 ст. 15, ч. 17 ст. 30 Закона об исполнительном производстве N 229-ФЗ) пристав направляет организации (предпринимателю) и в налоговый орган.
Срок на проведение взыскания по общему правилу – 2 (два) месяца со дня возбуждения соответствующего исполнительного производства (п. 6 ст. 47 НК РФ).
В этот срок не включается время, в течение которого исполнительные действия фактически не совершались, когда производство было отложено, либо приостановлено (ч. 7 ст. 36 Закона об исполнительном производстве).
Истечение указанного 2 (двухмесячного) срока само по себе не влечет прекращения исполнительного производства (ч. 8 ст. 36 Закона об исполнительном производстве).
Поэтому взыскание может быть продолжено и за пределами этого срока.
Если у должника нет денежных средств, имущества для взыскания, старший пристав или его заместитель утвердит акт об обстоятельствах, из-за которых взыскание невозможно, вынесут постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.
Сейчас время на оформление постановления об окончании производства не установлено ( N 263-ФЗ от 24.06.2023).
По смыслу п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать судебное разбирательство задолженности по налогам вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
Утрата права налоговым органом взыскания налогов на основании судебного акта
По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета налогоплательщика.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм п.п. 5 п. 3 ст. 44 и п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу.
Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.
Полученный судебный акт, необходимо подать в налоговый орган (п. 4 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@):
- заявление о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании;
- копию вступившего в силу судебного акта, заверенного гербовой печатью суда либо полученного с использованием официального интернет-сервиса федеральных арбитражных судов РФ (федеральных судов общей юрисдикции РФ).
Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании налоговый орган принимает в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня получения указанных документов (п. 2 Приложения N 1 к Приказу ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@).
Копия решения предоставляется по запросу организации (пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Если инспекция отказала в списании задолженности или не приняла соответствующее решение, можно обжаловать ее действия (бездействие) в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).