Однажды, Ирина решила открыть парикмахерскую. Зарегистрировала ИП с соответствующим ОКВЭД, приобрела патент на год, также подала заявление по переходу на УСН, так как помимо парикмахерских услуг еще планировала продавать различные шампуни, маски, муссы...в общем косметику для волос, которая под патент никак не подпадала. На первый взгляд выбор системы НО с точки зрения минимизации налогообложения выглядел грамотно.
И вот, парикмахерская начала свою работу. Клиентская база постепенно росла, из месяца в месяц росли и доходы. Клиенты активно не только стригли волосы и делали прически, но и покупали косметику для волос. Соблюдая требования законодательства, Ирина вела раздельный учет доходов от парикмахерских услуг (патент) и от продажи косметики (УСН). Самым прибыльным оказался декабрь, когда, желая выглядеть красиво на новогодних корпоративах, народ повалил валом.
Но вот год закончился, и пришло время посчитать годовые налоги и сдать декларацию УСН. По данным учета вышло, что в рамках патентной системы доходов было получено 56 000 000 рублей, а от продажи косметики - 4 050 000. 4 050 000 дохода Ирина записала в декларацию УСН и благополучно сдала ее в налоговую.
Через 3 месяца Ирина получила требование от налоговой, в котором ведомство требовало включить в доход по УСН все 60 050 000 руб. Кто же прав в данной ситуации и как можно было избежать доначисления налогов? Разберем по порядку.
Патентную систему налогообложения могут применять ИП в отношении только определенных видов деятельности (п.2 ст. 346.43 НК РФ). При применении данного режима, налог платится не с фактической суммы денежных средств, поступившей на счет предпринимателя в рамках патентной деятельности, а оплачивается определенная фиксированная сумма. Фиксированная сумма зависит от вида патентной деятельности, а также от срока, на который приобретен патент. Причем, если предприниматель занимается несколькими видами деятельности, для которых разрешено применение ПСН, то на каждый вид деятельности должен быть приобретен отдельный патент. Ограничений в количестве патентов нет.
Основанием применения ПСН служит документ - Патент (форма № 26.5-П), выданный налоговой инспекцией после подачи предпринимателем соответствующего заявления (п.1 ст. 346.45.). Заявление на получение патента необходимо подавать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала деятельности, по которой планируется применение ПСН. В патенте обязательно указывается его номер, период применения, а также деятельность, в отношении которой данный патент применяется.
Получить патент можно на срок от одного до двенадцати месяцев, но в пределах календарного года. Это значит, что если ИП хочет получить патент на 12 месяцев, но начало его деятельности приходится на февраль, то он может взять патент только на 11 месяцев (с февраля по декабрь) в рамках года, а на период с января следующего года необходимо приобретать уже новый патент.
Для расчета суммы патента налоговая инспекция разработала специальный сервис - кликни на меня :)
Патентную систему можно совмещать с другими системами (п.1 ст. 346.43). В нашем примере рассматривается наиболее частая ситуация, когда ПСН совмещается с УСН. В этом случае ИП обязан организовать раздельный учет:
- доходов (либо доходов и расходов) в рамках деятельности, по которой применяется УСН. Для этого ИП ведет книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (п.1 ст. 346.24 НК РФ);
- доходов от деятельности, по которой приобретен Патент. Для это предусмотрена книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН (п.1 ст. 346.53 НК РФ).
Обязанность ведения учета доходов объясняется контролем лимита предельной суммы полученного дохода, при превышении которого предприниматель теряет право применения ПСН. Этот лимит составляет 60 000 000 руб. Причем, если предприниматель совмещает ПСН с УСН, то при расчете дохода для целей соблюдения данного лимита, учитываются доходы по ОБОИМ специальным налоговым режимам.
Таким образом, если мы вернемся к парикмахеру Ирине, то поймем, что налоговая оказалась права. Общий доход за год от ПСН и УСН составил 60 050 000 и превысил лимит в 60 000 000. Следовательно, Ирина потеряла право применения ПСН и ей теперь необходимо пересчитать и доплатить налог УСН исходя из дохода 60 050 000 руб. Катастрофа!
А теперь давайте разберем, как обезопасить себя от таких катастроф.
Налоговым периодом по ПСН признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается тот срок, на который выдается патент (ст. 346.49 НК РФ). Проще говоря, налоговым периодом признается тот период, который указан в выданном патенте.
При превышение лимита доходов в 60 000 000 руб. предприниматель теряет право применения ПСН и автоматически переходит на ту систему НО, на которой он находится по умолчанию (ОСНО/УСН/ЕСХН) с начала того налогового периода, на который был выдан патент. А патентов в течение года на одну и ту же деятельность может быть несколько с разными периодами. Мы можем взять патент на полгода (с января по июнь), затем на 2 месяца (с июля по август), а можем брать хоть на каждый месяц. Главное условие - успеть его получить до окончания периода действующего патента и начала следующего (10 рабочих дней). И у каждого из этих патентов будет свой налоговый период.
Получается, у нас есть зависимость между месяцем превышения лимита доходов и началом налогового периода патента, который действует на момент такого превышения.
Рассмотрим на примерах.
ПРИМЕР №1
ИП применяет ПСН и УСН 6%.
Он приобрел патент на период с 01.01.23 по 31.12.2023. Налоговым периодом по ПСН является календарный год.
За год получено доходов:
в рамках ПСН - 55 000 000
в рамках УСН - 10 000 000
Превышение лимита доходов произошло с октября 2023 г., вследствие чего ИП должен все доходы, полученные в рамках ПСН включить в налоговую базу УСН. Причем по всем ПСН-доходам, полученным с 01.01.2023 года, т.к. началом налогового периода по патенту является 01.01.2023 г.
Налог УСН за год составит: (55 000 000 + 10 000 000) * 6% = 3 900 000 руб.
ПРИМЕР 2
Немного изменим условия примера и предположим, что ИП в течение года приобрел 2 патента :
- Патент №1 на период с 01.01.23 по 01.09.23
- Патент №2 на период с 01.10.23 по 31.12.23
За год получено доходов:
в рамках ПСН - 55 000 000, в т.ч. :
- за период с 01.01.23 по 30.09.23 - 41 000 000
- за период с 01.10.23 по 31.12.23 - 14 000 000
в рамках УСН - 10 000 000
Превышение лимита произошло в октябре. Месяц превышения пришелся на период действия Патента №2, следовательно, все "патентные" доходы, полученные с начала налогового периода второго патента (с 01.10.2023 г.) включаем в доход УСН. И налог в этом случае составит:
(14 000 000 + 10 000 000) *6% = 1 440 000 руб.
Как видно из примеров, только за счет приобретения нескольких патентов с разными периодами можно сэкономить значительную сумму денег в случае потери права на ПСН.
В заключение, несколько полезных советов тем предпринимателям, которые применяют ПСН:
1. Даже если вы не планируете заниматься иной деятельностью, кроме той, по которой приобретен патент, советую заранее перейти на УСН, потому как, в случае потери права на ПСН, вы автоматически переходите на ту систему, которую применяете по умолчанию. И если вами не подано заявление на переход на УСН, то вы находитесь на общей системе НО со всеми вытекающими последствиями в виде НДС и НДФЛ.
2. Если есть риск потери права применения ПСН в связи с превышением лимита доходов, не покупайте ПСН сразу на год или какой-то другой длительный период. Лучше приобрести несколько патентов с несколькими периодами, причем чем меньше период ближе к концу года, тем меньше налогов вы оплатите, потеряв право на ПСН.
О том, как правильно рассчитать 1% страховых взносов с доходов, превышающих 300 000 руб., если у ИП было несколько патентов за год, читайте в статье - https://dzen.ru/a/ZQ1J59thpgo0hVdi?referrer_clid=1400&
#ПСН #совмещениеПСНиУСН #УСН #совмещениережимов #патент #лимитпопатенту #потеряПСН #превышениелимитадоходов
