N., гражданин Тайваня, и N-ская, гражданка России, приобрели квартиру в долевую собственность по 1/2 доли в праве каждому, чтобы сдавать ее по договору найма. Квартира находится на территории Новосибирской области. Как облагаются налогом доходы от использования квартиры?
По общему правилу, к договорам в отношении недвижимого имущества применяется право страны, где оно находится, в данном случае - право России (п. 1 ст. 1213 ГК РФ).
На основании п. 2 ст. 247 ГК РФ участники общей долевой собственности вправе владеть и пользоваться имуществом по взаимному согласию, в том числе предоставлять его по договору найма.
В соответствии со ст. 248 ГК РФ доходы от использования имущества распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям.
Следовательно, плата от использования квартиры должна распределяться между сособственниками поровну.
1. Гражданка N-ская является налоговым резидентом РФ.
На доходы, полученные от использования имущества, находящегося в РФ, она обязана уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Налоговая ставка составляет 13%, если налоговая база за календарный год не превышает 5 000 000 руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Поскольку в Новосибирской области действует специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (НПД), гражданка N-ская вправе перейти на этот режим и уплачивать налог в размере 4% за календарный месяц (п. 2 ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 9, п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
2. Гражданин Тайваня N. может быть признан налоговым резидентом РФ, если он фактически находился в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Если N. не признан налоговым резидентом РФ, он обязан уплачивать НДФЛ на доходы, полученные от использования находящегося в РФ имущества, по ставке 30% годовых (п. 3 ст. 224 НК РФ).
N. также вправе перейти на НПД и уплачивать налог в размере 4% за календарный месяц.
Тайвань является формальной административной единицей Китайской Народной Республики (КНР), следовательно, на граждан Тайваня должны распространять действие международные договоры, заключенные между Россией и КНР.
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы, заключенное в г. Москве 13.10.2014 г., исключает двойное налогообложение доходов от недвижимого имущества (ст. 6 Соглашения).
Доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства (КНР или России) от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой форме недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве (п. 1, 3 ст. 6).
Следовательно, N. должен уплачивать на доходы, полученные от находящейся в РФ квартиры, НДФЛ по ставке 30% годовых (п. 3 ст. 224 НК РФ) либо НПД по ставке 4% в месяц (Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Налог на доходы от недвижимого имущества, установленной в Тайване, N. уплачивать не обязан.