Возможна ли командировка по договору ГПХ
С юридической точки зрения - нет.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ, командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения в местность, расположенную вне места постоянной работы:
В силу п. 2 Положения "Об особенностях направления работников в служебные командировки", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.
В свою очередь, трудовые отношения, согласно ч. 1 ст. 15 ТК РФ, есть отношения, основанные на трудовом договоре и предполагающие выполнение работником за плату работы по должности в соответствии со штатным расписанием.
Тогда как договор гражданско-правового характера (ГПХ), он же гражданско-правовой договор (ГПД) - это соглашение лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса РФ). Отношения сторон по ГПД к трудовым отношениям не относятся - это сфера действия гражданского права, а не трудового.
Таким образом, поездки, связанные с исполнением договора ГПХ командировками не признаются.
Однако фактически выезд подрядчика или исполнителя по ГПД за пределы места нахождения заказчика исполнения указанного договору вполне возможно. В быту такие поездки часто называют командировками. Для удобства далее в статье мы тоже будем именовать такие поездки так.
Оплачиваются ли командировки по договору ГПХ
Да, заказчик может компенсировать гражданину издержки - затраты на транспорт, проживание, питание и связанные с поездкой сборы (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Однако суточные исполнителю (подрядчику) по ГПХ за поездки не положены.
Как оформить служебные поездки в рамках договора ГПХ
«Командировка» в договоре ГПХ может быть выделена в отдельную статью затрат, то есть в соглашении указывается, что физическое лицо будет совершать поездки в рабочих целях и расходы по ним будут возмещены отдельно от расчетов по оплате работ/услуг. Для выплаты компенсации в таком случае заказчику потребуются документальные подтверждения обоснованности затрат – билеты, посадочные талоны, чеки из гостиниц и пр.
Другой вариант, когда служебные поездки в договоре ГПХ отдельно не оговариваются, а сумма вознаграждения фиксированная, при этом она рассчитана на оплату не только работы исполнителя, но и на погашение сопутствующих затрат (в т.ч. при поездке).
Еще один вариант организации командировки по договору ГПХ – билеты покупает работодатель без участия исполнителя работ/услуг. Работодатель также может сам оплатить, например, проживание в гостинице.
Учет затрат работодателя на командировку по ГПХ
При вынесении затрат на рабочие поездки в отдельную группу издержек их сумму надо отражать в учете на расходных счетах в корреспонденции со счетом 76. При выплате компенсации расходов исполнителю счет 76 дебетуется с одновременным уменьшением остатка по денежным счетам (50 или 51).
Если затраты на поездку заложены в общую сумму по договору, они отдельно в учетных регистрах не показываются.
В последнем случае, когда работодатель самостоятельно производит оплату билетов на транспорт и счетов за проживание для физлица, работающего по ГПХ-договору, проводки формируются с участием счета 60.
Командировка по договору ГПХ – НДФЛ и страховые отчисления
В зависимости от выбранного способа расчета с физическим лицом, оказывающим услуги по соглашению ГПХ, транспортные затраты могут участвовать в формировании налоговой базы или исключаться из нее, составляя основу для применения профессионального вычета. Отдельная схема отражения в налоговом учете доходно-расходных операций по договорам ГПХ предусмотрена в отношении физических лиц со статусом ИП. Для таких исполнителей работ заказчик не является налоговым агентом, поэтому не несет ответственность за полноту и своевременность уплаты подоходного налога и страховых взносов.
Рекомендуем полезную статью от "КонсультантПлюс" о налогообложении расходов на компенсацию затрат исполнителям по договорам ГПХ. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.
Если физическое лицо не является частным предпринимателем, удержанием и перечислением в бюджет НДФЛ занимается заказчик (налоговый агент). Как правильно отражается в налоговом учете командировка по договору гражданско-правового характера в 2019 году:
- Если транспортные расходы являются частью общей суммы вознаграждения по договору, НДФЛ и взносы начисляются со всей суммы выплаты в пользу физического лица. При этом исполнитель работ может обратиться к нанимателю с письменным заявлением на применение профессионального вычета в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ в сумме фактически понесенных им обоснованных расходов. Транспортные издержки и затраты на проживание в рабочей поездке должны быть документально подтверждены. При выполнении всех условий, из базы налогообложения по НДФЛ стоимость билетов и проживания будет вычтена.
- Когда транспортные расходы учитываются отдельно от общей суммы вознаграждения, такие выплаты в пользу физического лица приравниваются к его облагаемым доходам, но при наличии документальных подтверждений обоснованности расходов и заявления физлица также можно применить профессиональный налоговый вычет.
- При оплате расходов напрямую работодателем применение профвычета по затратам на поездку невозможно - налог удерживается с суммы вознаграждения, уплаченной по договору, а также с оплаты проезда и проживания, считающейся доходом исполнителя в натуральной форме (письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709).
Страховые отчисления осуществляются от суммы вознаграждения физическому лицу за выполненные им работы (оказанные услуги). Если исполнитель получает компенсацию по подтвержденным затратам, обусловленным рабочей необходимостью, с этих сумм страховые взносы не начисляются (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Такое мнение озвучил и Минфин РФ в своем письме от 21.08.2017 № 03-15-06/53442.