Нередко предприниматели ведут несколько видов деятельности, применяя на них разные режимы налогообложения. В этом случае они должны распределять страховые взносы за работников и "за себя" между двумя режимами (п. 8 ст. 346.18 и п. 6 ст. 346.53 НК РФ). В данной статье я рассмотрю несколько ситуаций: взносы при работе с работниками и без них.
ИП без работников. "Взносы за себя".
На основании подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 и подпункта 1 пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ, предприниматели, совмещающие УСН "доходы" и патент, могут уменьшать налог на обоих режимах на фиксированные и дополнительные (1%) взносы "за себя".
Уменьшить налог разрешается на всю сумму уплаченных взносов до нуля.
Если ИП применяет УСН "доходы минус расходы", страховые взносы он включает в состав расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Минфин в письме № 03-11-11/19212 от 22.03.2019 сообщал, что предприниматель без работников может сам определить, какой налог он будет уменьшать на взносы "за себя".
🟦ПРИМЕР.
🔹ИП без работников совмещает УСН "доходы" и ПСН.
🔹Патент выдан на срок с 1 марта по 31 июля.
🔹Налог по патенту составил 20 000 руб.
🔹Аванс по УСН за 1 квартал - 23 000 руб.
🔹Аванс по УСН за полугодие - 50 000 руб.
🔹ИП перечислил в июне фиксированные (25 000 руб.) и дополнительные (15 000 руб.) страховые взносы платежками-уведомлениями.
🔹4 июля подано заявление на уменьшение налога по патенту на уплаченные фиксированные взносы до нуля, т.е. на сумму 20 000 руб.
🔹Сумма налога по патенту составила 0 руб.
🔹Аванс по налогу на УСН за полугодие ИП снизил на сумму дополнительных (15 000 руб.) и остатка фиксированных (5 000 руб.) взносов.
🔹Сумма аванса по УСН за полугодие к уплате составила 7 000 руб. (50 000 - 23 000 - 5 000 - 15 000).
❗Индивидуальные предприниматели должны вести отдельно книги учета для УСН и ПСН. Из них берутся сведения о доходах ИП для расчета доли страховых взносов, относящейся к конкретному режиму.
ИП с работниками
Для того чтобы распределять взносы "за себя" и работников, предприниматель должен вести раздельный учет страховых взносов и доходов. Здесь важно определить, в какой деятельности занят тот или иной работник.
Если сотрудники трудятся только на патенте
Согласно пункту 1.2 статьи 346.51 НК РФ, уменьшить налог по патенту на сумму страховых взносов за работников можно не более чем на 50%. Налог по УСН на взносы таких работников уменьшить нельзя.
Налог по УСН в этом случае ИП может снизить только на взносы "за себя" в полном размере без ограничений. При этом, если страховые взносы за работников менее 50% налога по патенту, то предприниматель сможет распределить взносы "за себя" между УСН и ПСН.
Если все сотрудники работают в деятельности на УСН
В этом случае на основании пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, ИП может уменьшить на взносы за работников налог по УСН не более чем на 50%. Если же ИП применяет УСН "доходы минус расходы", то он сможет включить в состав расходов всю сумму страховых взносов за работников на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Налог по патенту не уменьшается на взносы за таких работников. Об этом также сказано в письме ФНС № СД-4-3/1383 от 07.02.2022.
К сожалению, в законодательстве есть пробел относительно распределения взносов "за себя" в данной ситуации. Позиция Минфина по этому вопросу содержится в письме № 03-11-11/13087 от 25.02.2021. Она заключается в том, что ИП имеет право уменьшить налог по УСН на взносы за работников (не более 50% при УСН "доходы") и патент на всю сумму взносов "за себя".
🟦ПРИМЕР
🔹ИП с работниками совмещает УСН "доходы" и патент.
🔹Сотрудники работают в деятельности на УСН.
🔹Патент выдан на период с 1 марта по 31 июля.
🔹Налог по патенту - 42 000 руб.
🔹Аванс на УСН за 1-ый квартал- 23 000 руб.
🔹Аванс на УСН за полугодие - 61 000 руб.
🔹Взносы "за себя" уплачены в июне платёжками-уведомлениями: фиксированные (25 000 руб.) и дополнительные (10 000 руб.) взносы.
🔹Страховые взносы за работников, уплаченные в период с 01.01.23 по 30.06.23 также зачислены на КБК взносов в размере 34 000 руб.
🔹Уменьшить аванс по УСН на сумму страховых взносов за работников за полугодие можно не более чем на 30 500 руб. (61 000 × 50%).
🔹В связи с этим предприниматель будет снижать налог по УСН только на сумму взносов за работников. При этом остаток взносов (34 000 руб. - 30 500 руб.) использовать для уменьшения налога по патенту нельзя.
🔹Аванс по УСН за полугодие к уплате составит 7500 руб. (61 000 - 30 500 - 23 000).
🔹Налог по патенту можно уменьшить на взносы "за себя" в сумме 35 000 руб.
🔹Налог по патенту к уплате составит 7 000 руб. (42 000 - 35 000).
Если сотрудники заняты одновременно на УСН и ПСН
В этом случае страховые взносы за работников уменьшают налог по патенту, а также налоговую базу и налог ("доходы") на УСН. Взносы "за себя" и за работников, занятых сразу в обоих режимах налогообложения, нужно распределять. Согласно пункту 8 статьи 346.18 и пункту 6 статьи 346.53 НК РФ, делать это нужно пропорционально доли доходов от деятельности на конкретном режиме в общей сумме доходов.
🧮Доля доходов конкретного режима = Доходы от деятельности на конкретном режиме / Общая сумма доходов
🧮Взносы, относящиеся к конкретному режиму = Взносы "за себя" и работников, занятых в обоих видах деятельности Х Доля доходов конкретного режима.
🟦ПРИМЕР.
🔹ИП с работниками совмещает УСН "доходы" и патент.
🔹Налоги и взносы уплачиваются платежками-уведомлениями.
🔹Доход за полугодие - 600 000 руб., в том числе:
- на УСН - 400 000 руб.;
- на ПСН - 200 000 руб.
🔹Аванс на УСН за 1-ый квартал - 5 000 руб.
🔹Аванс на УСН за полугодие - 24 000 руб.
🔹Налог по патенту - 30 000 руб.
🔹Взносы за работников, уплаченные с 01.01.23 по 30.06.23 и "за себя" - 30 000 руб.
🔹Взносы, относящиеся к деятельности на УСН - (400 000 / 600 000) х 30 000 = 20 100 руб. - это превышает сумму, на которую можно уменьшить аванс за полугодие (24 000 х 50%).
🔹Аванс на УСН за полугодие к уплате - 7000 руб. (24 000 - 12 000 - 5 000).
🔹Взносы, относящиеся к ПСН - (200 000 / 600 000) х 30 000 = 9 900 руб.
🔹Налог по патенту к уплате составит - 20 100 руб. = (30 000 - 9 900).
❓Справочная информация теперь будет размещаться на моем тг-канале https://t.me/buhgalteram