Организация может предоставить беспроцентный займ своему учредителю, однако, рекомендуется избегать таких займов или делать их краткосрочными. Налоговые органы относятся к таким выплатам в адрес физических лиц от организаций, с которыми они имеют отношения, очень придирчиво.
Какие риски договора займа учредителю от юридического лица: процентный и беспроцентный
Организация может выдать беспроцентный займ своему учредителю. Но лучше таких займов избегать или делать их краткосрочными. Налоговики очень придирчиво относятся к подобного рода выплатам в адрес физических лиц от организаций, с которыми они состоят в каких-либо отношениях.
Займы учредителям: учет и риски
В данном случае, если у компании есть нераспределенная прибыль, а займ просит предоставить единственный участник, то с большой долей вероятности налоговики заподозрят в такой схеме замену дивидендов займом для ухода от НДФЛ.
Поэтому, хоть такой формат выдачи займа Гражданскому кодексу и не противоречит, но его все же следует избегать. И ни в коем случае нельзя делать взаимозачет между кредиторской задолженностью организации по дивидендам и дебиторской по займу.
У физического лица при беспроцентном займе возникает материальная выгода, с которой придется уплачивать НДФЛ по ставке 35%. Материальная выгода считается исходя из двух третей ставки рефинансирования от всей суммы долга за весь период займа.
Если вы постоянно выдаете займы директору или учредителям с процентами, то опасаетесь, не потеряет ли компания право на УСН из-за того, что инспекторы посчитают деятельность микрофинансовой. Микрофинансовые организации не вправе применять упрощенную систему (подп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК). При этом микрофинансовой считается компания, которая выдает микрозаймы, а сведения о ней есть в государственном реестре микрофинансовых организаций (подп. 2 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ). Микрофинансовая организация вправе выдавать гражданину долговые обязательства на сумму не более 1 млн руб., а юридическому лицу или ИП — не более 5 млн руб. (подп. 8 п. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 12 Закона № 151-ФЗ).
Недавно суд рассматривал спор между инспекцией и компанией, которая систематически выдавала займы физлицам. Компания была исключена из реестра микрофинансовых организаций. Но инспекция посчитала, что деятельность общества была связана с систематической выдачей микрозаймов. А значит, фирма не вправе применять УСН, поскольку ведет микрофинансовую деятельность. В итоге налоговики доначислили 20,6 млн руб., а суд их поддержал (определение Верховного суда от 31.01.2019 № 309-КГ18-24908 по делу № А76-803/2018).
Налоговики и суд признали деятельность систематической, поскольку организация за год заключала около 5 тыс. договоров займа. Основную часть доходов получала именно от займов, помимо этого, только сдавала имущество в аренду. И компания ничего не меняла в своей работе после того, как вышла из реестра микрофинансовых организаций.
Таким образом, деятельность по выдаче займов налоговики признают систематической, если компания заключает 100 и более договоров с разными физлицами, при этом компания ничего не производит, не торгует, а большую часть доходов составляют проценты по предоставленным займам. В этом случае вы рискуете потерять право на упрощенку. Если компания раз в квартал или месяц выдает деньги в долг работникам или учредителям, риски потери права на УСН минимальны.
Как оформить договор займа учредителю: готовые образцы
Договор беспроцентного займа от учредителя для ООО Когда учредитель дает в долг ООО
Договор беспроцентного займа учредителю от ООО Когда учредитель берет в долг у ООО
Как составить договор займа с учредителем. Готовые Образцы
Договор займа обязательно составляйте в письменной форме. Это требование не нужно соблюдать, только когда взаймы дает один гражданин другому, а сумма не превышает 10 000 руб. В этом случае договор может быть устным. Это следует из положений пункта 1 статьи 808 ГК. Заем можно выдать как деньгами, так и имуществом. Предмет займа пропишите в договоре. Когда заем денежный, то по умолчанию заимодавец вправе рассчитывать на проценты.
Риски по займам от ООО учредителю на конкретных ситуациях
Ситуация. Вы периодически выдаете на долгие сроки займы учредителю, который одновременно является ИП. При этом дивиденды участник не получает, хотя организация работает с прибылью.
Есть ли риск. Инспекторы заподозрят схему по следующим признакам:
- —вы выдаете учредителю процентные займы, при этом у того не возникает материальной выгоды и облагае
- —предприниматель не получает дивиденды;
- —заемные средства по сумме сопоставимы с другими доходами ИП или превышают их;
- —учредитель не возвращает займы и не вносит проценты, либо возвращает, но заключает для этого новые
Инспекция проверила ИП, который работал на упрощенке. Налоговики выяснили, что предприниматель одновременно является учредителем нескольких компаний. Все компании зарегистрированы по одному и тому же адресу, имеют одного и того же директора. Организации работали с прибылью, а дивиденды не платили, зато выдавали предпринимателю долгосрочные займы под 2/3 ключевой ставки ЦБ. То есть, ИП не получал материальной выгоды и не платил с займов НДФЛ. При этом займы составляли 82 процента от всех поступлений предпринимателя.
Инспекция посчитала договоры займа фиктивными, а сами заемные средства скрытыми дивидендами и доначислили НДФЛ, пени и штрафы. Договоры займа ИП заключил, чтобы не платить налог с дивидендов. По документам ИП погашал займы, но по факту он заключал со своими же компаниями новые договоры займа, чтобы погасить старые. К тому же организации выдавали беспроцентные займы друг другу. Суд согласился с ИФНС и признал, что ИП создал схему ухода от налогов (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.01.2019 № Ф07-17466/2018 по делу № А26-3394/2018).
Ситуация. Вы выдали беспроцентный заем учредителю с долей в уставном капитале выше 50 процентов. При этом учредитель одновременно зарегистрирован как ИП. Посчитают ли налоговики выданный беспроцентный заем скрытой выручкой предпринимателя?
Есть ли риск. Споры с инспекторами маловероятны, если вы заключите договор беспроцентного займа и учредитель заплатит с материальной выгоды НДФЛ по ставке 35 процентов.
Вы заключили договор займа с взаимозависимым лицом — учредителем (ст. 105.1 НК). Беспроцентные займы между российскими взаимозависимыми лицами не являются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). Таким образом, налоговики могут доначислить доход в сумме неполученных процентов, только если заподозрят мнимую сделку (ст. 54.1 НК). К примеру, посчитают, что на самом деле вы платите учредителю-ИП за приобретенные у него товары или услуги, а не даете взаймы.
Если же сделка реальная, доход предпринимателя в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Данные правила распространяются и на заемщиков-ИП на упрощенной системе. Это подтверждают чиновники (письмо Минфина от 06.02.2018 № 03-04-06/6884).
Налоговый кодекс не определяет, кто должен платить НДФЛ: организация, которая выдала заем, или получатель денег. Бизнесмены сами считают налог по доходам от предпринимательской деятельности (ст. 227 НК). Поэтому на практике инспекция начисляет налог именно заемщику, который не отчитался о доходах и не заплатил налог, а судьи с этим соглашаются (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.11.2014 по делу № А56-67702/2013). Значит, ИП должен сам определить выгоду, исчислить НДФЛ и заплатить в бюджет.
Как правильно составить договор займа: основные моменты
Для того чтобы не нарушить законодательство, компания должна предоставить обоснование своих расходов. Порядок оформления договора займа между ООО и учредителем регулируется статьей 42 Гражданского кодекса РФ. При составлении договора необходимо учитывать, кому предоставляется займ - физическому или юридическому лицу - и является ли займ процентным или беспроцентным.
Договор займа должен быть составлен в письменной форме. В него следует включить следующие основные пункты:
- предмет договора,
- срок действия,
- сумму договора,
- цель предоставления займа и процентную ставку, если договор является процентным.
Размеры суммы и цель займа могут быть разными, а проценты могут выплачиваться ежемесячно или по окончании срока действия договора. В условиях договора также можно указать штрафы за его невыполнение.
Участник ООО может получить займ только после согласования с общим собранием (согласно статье 45 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998). Если заемщик является одновременно руководителем компании, желательно, чтобы документ был подписан бухгалтером. Для этого необходимо оформить доверенность на бухгалтера.
Для предоставления займа учредителю необходимо подготовить следующий пакет документов:
- договор,
- протокол общего собрания,
- график предоставления заемных средств,
- график погашения займа и график погашения процентов.
Договор должен быть подписан обеими сторонами и скреплен печатью. Деньги могут быть переданы заемщику наличными или безналичным способом. Вместо денег, учредитель может предоставить имущество в качестве займа, и в таком случае займ должен быть возвращен также имуществом. Для этого необходимо оформить накладную.
Как учесть займы и посчитать налоги
Налоговый и бухгалтерский учет. Процентные займы отражайте в бухучете на счете 58, беспроцентные — на счетах 73 или 76 (п. 2 ПБУ 19/02). Памятку по налоговому и бухгалтерскому учету займов смотрите ниже.
Скачайте образец в журнале "Упрощёнка"