Несмотря на то, что Налоговый кодекс называет плательщиком налога на доходы физических лиц само это физическое лицо, в действительности все происходит несколько иначе.
Во внебюджетной части экономики размер заработной платы устанавливается рынком труда. Работодатель, конечно, может влиять на этот процесс, но в узком диапазоне. Рынок учитывает массу факторов: образование, подготовку, опыт, востребованность кандидата, уровень предложения и прочие факторы. В итоге механизмы спроса и предложения формируют некую равновесную рыночную цену труда. Отступить от нее сложно обеим сторонам. В этой сложной игре подоходный налог либо не фигурирует вообще, либо его влияние минимально.
Внешне создается видимость того, что НДФЛ удерживается из заработной платы работника. Но, учитывая, что размер получаемой на руки заработной платы формируется рынком труда, работодателю очень затруднительно ее уменьшить еще на 13%, какими бы причинами это не обуславливалось. Выплата заработной платы в конвертах – это не что иное, как неспособность работодателя официально выплатить заработную плату по рыночному уровню. Как правило, инициаторами такой формы выплаты являются сами работодатели, за редким исключением (например, алиментщики просят выплачивать им зарплату либо в конвертах, либо комбинированно). Следовательно, сэкономить хотят они, а не работник.
Весь фонд заработной платы, в том числе находящиеся в нем 13% НДФЛ, относится работодателем на себестоимость своей деятельности: дебет счета 20 – кредит счета 70. Поскольку произведенный товар принадлежит производителю, то получив за него деньги, он получает их в свою собственность. Таким образом, уплатив ранее НДФЛ, он уплатил их из собственных денег. Конечно, можно высказаться, что он получил возмещение ранее перечисленных сумм НДФЛ как налоговый агент. Но как можно описать ситуацию, когда производитель получил убытки от своей деятельности? Следовательно он не получил возмещение ранее уплаченного НДФЛ, отнеся отрицательный результат от своей деятельности на расходы? При таких обстоятельствах следует, что он частично уплатил собственные средства при перечислении НДФЛ.
Если НДФЛ с завтрашнего дня отменить с возможность для работодателя свободно распорядится высвободившимся денежными средствами, то в большинстве случаев они не пойдут на увеличение заработных плат работникам на те же 13%, а образовавшаяся экономия будет направлена на другие цели, вплоть до увеличения прибыли и выплаты дивидендов. Конечно, в некоторых частных случаях произойдет рост заработных плат тем работникам, чьи специальности остро востребованы в данной организации. Но в целом по стране этого не произойдет. Снижение себестоимости на сумму гипотетически отмененного подоходного налога в условиях конкуренции предприниматель скорее направит на снижение цены своего товара или услуги. Размер заработной платы (за исключением бюджетной части экономики) останется неизменным.
Таким образом, НДФЛ можно назвать одной из форм налогообложения юридических лиц, в которой базой для его исчисления используется фонд оплаты труда.
В некоторой степени это обстоятельство объясняет, почему в качестве размера налога избрана ставка в 13%. Если исходить из того, что этот налог должен уплачивать работник, то она должна быть как-то увязана с уровнем жизни, где остаток средств будет достаточным для обеспечения минимально необходимого содержания. Однако в действительности подобной корреляции нет. Никто не может разумно объяснить, почему минимальная ставка подоходного налога в нашей стране должна составлять 13%. Логика сути такого налога должна выглядеть примерно следующим образом: прожиточный минимум + 13 % = минимальная заработная плата.
Фактически в существующей системе налогообложения физические лица не являются плательщиками НДФЛ. Следовательно, дифференцирование ставки налога не достигнет того результата, который ожидают его инициаторы. В силу этих же причин органы власти не могут убедительно объяснить почему нецелесообразно ее вводить. Так, подняв ставку до 20% для тех, кто получает заработную плату 2 000 000 руб. в месяц, данный работник не станет получать доход в меньшем размере, чем при ставке 13%. Просто в большем размере будет платить налог работодатель, увеличивая этим себестоимость своей продукции.
Наиболее справедливой видится такая система налогообложения работников, где облагаемой базой будет являться разница, между полученным доходом и расходами, которые несет работник. Это обеспечит гарантию того, что при разумном ведении хозяйства бедный не станет беднее, а богатый не разорится.