Одним из дополнительных мероприятий налогового контроля, к которому прибегают налоговые органы, является экспертиза.
Когда она назначается?
Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
Соответственно, эксперт может быть привлечен налоговым органом по широкому кругу вопросов. Например, для определения объема выполненных работ (услуг), количества произведенной продукции (добычи полезных ископаемых), товаров.
При этом в Письме ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками» сказано, что не допускается назначение экспертизы:
- по вопросам бухгалтерского учета;
- по вопросам права;
- другим вопросам, познаниями по которым либо полномочиями по разрешению которых должны обладать проверяющие или иные специалисты налогового органа (юристы и др.) в соответствии с законодательством о налогах и сборах, их должностными обязанностями.
Какие права имеет проверяемое лицо при назначении экспертизы?
При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:
- Заявить отвод эксперту. При этом в НК РФ не названы основания, по которым эксперт может быть отведен. Вероятно, такой причиной может являться уровень компетентности эксперта. В свою очередь узнать фамилию эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, проверяемое лицо может из постановления о назначении экспертизы, с которым должностное лицо налогового органа обязано ознакомить проверяемое лицо.
- Просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц. НК РФ не обязывает налоговый орган удовлетворять просьбу проверяемого лица, тем не менее, заявить такое пожелание целесообразно.
- Представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта. Для реализации этого права разумно обратиться к стороннему экспертизу, который поможет с подготовкой вопросов.
- Присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту. Отметим, что отказ налогового органа в присутствии проверяемого лица при производстве экспертизы не является ограничением его прав и не влечет за собой нарушение процедуры проведения экспертизы.
- Знакомиться с заключением эксперта. По результатам ознакомления проверяемое лицо имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.