В статье:
Налоги, которые платит ИП на ОСНО
Книга учета доходов и расходов
Материальные расходы
Расходы на приобретение ОС
ИП на ОСНО продает нежилую недвижимость
Налоги, которые платит ИП на ОСНО
Индивидуальный предприниматель на общем режиме налогообложения должен платить налоги, сборы и взносы. Причем есть такие налоги, которые надо уплачивать вне зависимости от наличия наемных работников. Это прежде всего НДФЛ со своих доходов и НДС с реализации товаров, работ и услуг.
По НДФЛ необходимо вести книгу учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002), сдавать по итогам года декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ).
По НДС предприниматель ведет книгу покупок и книгу продаж, ежеквартально сдает декларацию (ст. 163 НК РФ).
Если страховые взносы на ОПС и ОМС предприниматель платит только за себя, по ним отчетность не предусмотрена (ст. 430 НК РФ). Размер платежа зависит от того, превышает ли доход ИП 300 000 руб. за год. Если не превышает, нужно уплатить взносы в фиксированном размере (за расчетный период 2023 года это 45 842 руб.), если превышает — уплачиваются взносы в фиксированном размере плюс дополнительный взнос на ОПС — 1% от суммы превышения (п. 1.2 ст. 430 НК РФ).
Если предприниматель нанял работников, то он обязан быть налоговым агентом по НДФЛ, платить за них страховые взносы и, конечно же, сдавать соответствующую отчетность.
Также есть ситуации, когда ИП должен исполнять обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль.
Имущественные налоги — это налог на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги. Их предприниматель должен платить, если у него есть соответствующее налогооблагаемое имущество. Эти три налога ИП платят в том же порядке, как и обычные физлица. Инспекция сама рассчитает налоги и пришлет уведомление (ст. 409, 397, 363 НК РФ).
Акцизы, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов, НДПИ и торговый сбор — еще одна группа обязательных платежей. Их необходимо платить, только если ИП проводит определенные облагаемые операции или ведет соответствующую деятельность.
Книга учета доходов и расходов
ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций (п. 2 ст. 54 НК РФ). Порядок учета утвержден Приказом Минфина России от 13.08.2002 № 86н.
Согласно п. 4 Порядка, ИП должен использовать книгу учета доходов и расходов, в которой операции отражаются в момент их совершения позиционным способом на основании первичных документов.
Книга учета состоит из листа сведений о самом предпринимателе, листа с содержанием книги учета и шести разделов:
Посмотреть программуОбучение для бухгалтераОтчетность, налоговый учет и налоговое планирование при ОСНО
- Учет доходов и расходов.
- Расчет амортизации ОС.
- Расчет для продолжения начисления амортизации по МБП.
- Расчет амортизации НМА.
- Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов.
- Определение налоговой базы.
Каждый раздел включает один или несколько табличных регистров.
ИП имеет право самостоятельно разработать форму книги учета, но ее придется согласовывать с налоговым органом (п. 7 Порядка).
Шаблон книги учета доходов и расходов вы найдете в конце статьи.
[ArticleMaterials=2550]
Книга учета отражает результаты работы ИП за налоговый период — год. Если книга ведется в бумажном виде, она должна быть пронумерована и прошнурована, а на последней странице надо указать количество содержащихся в ней страниц, заверить это подписью должностного лица налогового органа и скрепить печатью до начала ее ведения.
Если книга велась в электронном виде, ее после заполнения надо распечатать, пронумеровать и прошнуровать. На последней странице книги указать количество страниц, заверить подписью должностного лица налогового органа и скрепить печатью (п. 8 Порядка).
Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ИП ведет в одной книге учета раздельно по каждому из видов своей предпринимательской деятельности (п. 7 Порядка).
Хозяйственные операции должны подтверждаться первичными учетными документами. В п. 9 Порядка перечислены обязательные реквизиты первичных документов, применяемых ИП на ОСНО.
Обратите внимание: реквизиты явно позаимствованы из старого Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. Среди реквизитов мы видим словосочетание «хозяйственная операция», которого нет в действующем Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Но это несоответствие некритично.Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ ИП имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от предпринимательской деятельности. При этом состав указанных расходов такой же, как и для налога на прибыль.
Расходы ИП на ОСНО подразделяются на группы (п. 16 Порядка):
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления;
- прочие расходы.
Рассмотрим порядок учета некоторых из этих расходов.
Материальные расходы
К этой группе относятся затраты на приобретение сырья или материалов, используемых при изготовлении товаров, выполнении работ, оказании услуг, образующих их основу или являющихся необходимым компонентом для ТРУ (п. 17 Порядка).
Кроме того, к материальным расходам относятся затраты на инструменты, комплектующие, топливо и энергию, а также работы и услуги производственного характера.
Пункт 22 Порядка говорит о том, что материальные расходы, возникшие при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных ТРУ. То есть, чтобы оплаченные сырье и материалы включить в расходы, необходимо дождаться реализации произведенных с их использованием товаров, работ и услуг.
Однако это правило не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах. На основании п. 1 ст. 221 и п. 3 ст. 273 НК РФ индивидуальный предприниматель вправе учесть понесенные расходы в полном объеме после их фактической оплаты. Налоговый кодекс не связывает момент учета расходов с датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг). Указанная позиция подтверждается Решением Верховного суда РФ от 19.06.2017 № АКПИ17-283. Соответственно, ИП вправе учитывать понесенные расходы полностью после их фактической оплаты.
При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания сырья и материалов в производство.
Расходы на приобретение ОС
Посмотреть программуОбучение для бухгалтераОтчетность, налоговый учет и налоговое планирование при ОСНО
К основным средствам ИП относит имущество, используемое им в предпринимательской деятельности в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 24 Порядка).
ИП на общем режиме переносит расходы на покупку ОС на себестоимость выпускаемой продукции, работ, услуг путем амортизации.
Правила определения стоимости амортизируемого имущества и отнесения имущества к амортизируемому приведены в ст. 256, 257 НК РФ.
При этом Порядок учета устанавливает, что амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 30 Порядка).
В то же время в гл. 25 НК РФ амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 256 НК РФ). Так как нормы НК РФ являются приоритетными по отношению к Порядку, следует руководствоваться именно ими.
Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, задействованных в операциях, облагаемых НДС, определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. В расчет не входят суммы НДС и налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 24 Порядка, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Для расчета ежемесячной амортизации необходимо определить срок полезного использования ОС. Делается это в соответствии с гл. 25 НК РФ. Сначала устанавливается амортизационная группа, в которую включен объект ОС, а потом налогоплательщик выбирает срок из установленного для этой группы интервала и закрепляет его в учетной политике (п. 3 ст. 258 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
ИП на ОСНО продает нежилую недвижимость
При продаже нежилой недвижимости, которую ИП использовал в предпринимательской деятельности, необходимо начислить НДФЛ и НДС.
Для целей НДФЛ доход от продажи объекта признается на дату поступления оплаты от покупателя (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Освобождение от уплаты НДФЛ при владении имуществом больше минимального срока на такие объекты не распространяется (Письмо Минфина России от 20.08.2021 № 03-04-05/67371). Применить имущественный вычет также нельзя (п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1, пп. 1 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.12.2018 № 03-04-05/88524).
Обратите внимание: расходы, связанные с получением доходов, в частности суммы начисленной амортизации по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, можно учитывать в составе профессионального вычета (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).При реализации нежилой недвижимости НДС начисляется в общем порядке, если нет освобождения от налога (п. 1 ст. 143, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Исключение — продажа земельного участка. Эта операция НДС не облагается (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).
При продаже нежилой недвижимости, которую ИП не использовал в предпринимательской деятельности, картина совсем другая.
НДФЛ не нужно платить, если проданный нежилой объект находился в собственности продолжительный период — это от трех или пяти лет в зависимости от ситуации (п. 17.1 ст. 217, пп. 2-4 ст. 217.1, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Если период владения меньше указанного минимального срока, НДФЛ надо уплатить, но можно применить имущественный вычет. Налоговую базу определяйте с учетом ст. 214.10 НК РФ. Начислять НДС не надо, так как ИП здесь выступает как обычное физлицо, а значит, не является плательщиком НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.12.2019 № 03-07-14/93614).
Посмотреть программуОбучение для бухгалтераОтчетность, налоговый учет и налоговое планирование при ОСНО
Аналогичный порядок действует, когда ИП на ОСНО продает движимое имущество, например автомобиль. Если имущество ИП использовал в бизнесе, то нужно начислить и уплатить НДС. Также необходимо рассчитать НДФЛ по правилам для ИП. Если имущество было использовано только в личных целях, то ИП продает его как физлицо. И здесь для НДФЛ важен срок владения им.
Вместо заключения
Общая система налогообложения не единственный режим для ИП. Есть очень удобные и комфортные с точки зрения налоговой нагрузки специальные режимы, например упрощенка, патентная система, самозанятость. Но все они имеют ограничения и по размерам доходов, и по видам деятельности.
Только общая система налогообложения не содержит таких ограничений. Более того, статус плательщика НДС для ИП бывает очень важен с точки зрения его покупателей, которые настроены принимать входной НДС к вычету.