Ох, уж этот договор комиссии… Или точнее агентский договор.
Согласно налоговому кодексу при торговле через агентов (комиссионеров) выручкой признается сумма реализации. И она не может быть уменьшена на сумму комиссии агента, услуг доставки, рекламы и т.д., так как эти пункты не поименованы в ст. 251 НК РФ.
Это понятно. Выручка = то, что покупатель заплатил за товар агенту, т.е. маркетплейсу.
Смотрим Отчет ВБ (Детализация).
Селлер передает товар ВБ, устанавливает цену до скидки (Графа «Цена розничная»), устанавливает «Согласованный продуктовый дисконт, %» и соответственно получается «Цена розничная с учетом согласованной скидки».
В данном примере Товар должен продаваться по цене со скидкой 587,51 руб. (1199 – 51%). Затем Вайлдберриз должен удержать свою комиссию в установленном размере – 17% (587,51*17%=99,88 руб.) (колонка Размер кВВ, %) и разницу перечислить на расчетный счет 587,51-17%=487,63 руб.
Если бы все было так просто, то мы для дохода по УСН взяли сумму 587,51 руб., хотя на расчетный счет пришло меньше 487,63 руб.
НО! Вайлдберриз продал товар не по 587,51 руб., а по 493 руб.
Графа Вайлдберриз реализовал товар как раз и показывает ту стоимость товара, по которой фактически покупатель купил товар.
Покупатель фактически заплатил 493 руб. Это наша выручка. Но Вайлдберриз в этом случает не удерживает свои 17%, он за счет своей комиссии компенсирует нам потерянную выручку.
То есть он все равно перечисляет нам 487,63 руб. (Колонка К перечислению)
В итоге его комиссия составляет всего 5,37 руб. (493-487,63) и эта сумма распределяется между Возмещением издержек поверенного (ПВЗ), эквайрингом и его комиссией с НДС.
По закону компенсация убытков, недополученной выгоды так же должна быть учтена в целях расчета УСН как внереализационный доход.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
По правилам п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика являются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Таким образом, в случае если налогоплательщику поступают денежные средства в счет возмещения причиненных убытков (ущерба), в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, указанные поступления признаются доходом организации на дату их фактического получения согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ (Письма Минфина России от 24.07.2008 N 03-11-04/2/112, от 20.06.2013 N 03-11-06/2/23302, от 17.12.2013 N 03-03-10/55534).
Подведем итог. Выручку мы считаем по колонке Вайлдберриз реализовал товар. И дополнительно должны учесть сумму компенсации маркетплейса за недополученный доход (разница между расчетным размером комиссии и фактическим).
В нашем примере: Выручка 493 руб. Компенсация 99,88-5,37=94,51 руб.
Итого налогооблагаемый доход 493+94,51=587,51 руб. (или это Цена розничная с учетом согласованной скидки)
Аналогично, считаем выручку и по Озон.
Это в теории.
На практике Даже если мы самостоятельно посчитаем Выручку в согласованных ценах (в нашем случае это 251 686,43 руб.), то это не будет подтверждено документально.
Основным документом при взаимоотношениях с агентом является Отчет агента.
В Отчете агента в строке «Всего стоимость реализованного товара» отражена сумма из колонки «Вайлдберриз реализовал товар» и прибавлена «Частичная компенсация брака» 250 539,49+910,99=210 450,48 руб. И никакого упоминания о компенсации скидки.
Пока не будет четкого законодательного регулирования комиссионной (агентской) торговли, то я считаю нужно руководствоваться первичными документами. Указана в Отчете агента Выручка такая, это и есть налоговая база. Риск доначисления УСН на сумму неучтенной компенсации при объекте налогообложения Доходы есть, но очень небольшой.