Для рабочих поездок по городу компания выдает сотрудникам проездной. Надо ли начислять на стоимость проезда страховые взносы и удерживать НДФЛ?
НДФЛ
Доход (в т.ч. в натуральной форме) в виде оплаты работодателем стоимости проезда для сотрудников среди освобождаемых от НДФЛ не поименован.
Однако сложившаяся судебная практика, которую ФНС России велела учитывать нижестоящим инспекциям, исходит из того, что не все поступившие физическим лицам суммы образуют их доход и подлежат налогообложению, т.к. в силу ст. 41 НК РФ доход определяется исходя из извлеченной гражданином экономической выгоды. Применительно к личному налогообложению вывод об извлечении экономической выгоды гражданином, как правило, должен быть основан на обстоятельствах, свидетельствующих об улучшении его имущественного положения относительно ранее существовавшего, и расширении в связи с этим возможностей удовлетворения личных и иных бытовых нужд (потребления благ) физическим лицом.
Таким образом, если работодатель оплачивает проезд только в тех случаях, когда поездка выполняется сотрудником в интересах (с согласия или ведома) работодателя, то улучшения имущественного положения работника не происходит, т.к. соответствующее благо потребляется им не для личных или бытовых нужд, а в связи с выполнением трудовых обязанностей. И, следовательно, не возникает облагаемого НДФЛ дохода. При этом порядок оплаты проезда (путем выдачи денежных средств под отчет, оплаты разового проездного билета, выдачи для совершения поездки ранее оплаченного многоразового проездного билета, компенсации потраченных работником средств и т.п.) значения не имеет.
Если же работник может использовать полученный от работодателя или оплаченный работодателем проездной не только для служебных поездок, но и для личных (бытовых) нужд, то следует признать, что имущественное положение работника улучшается. И в этом случае стоимость проездного образует у работника облагаемый НДФЛ доход.
Страховые взносы
Аналогичным образом, складывается ситуация и в отношении страховых взносов. Тут также судами выработана правовая позиция, согласно которой факт наличия трудовых отношений сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда и облагаются страховыми взносами. Напротив, выплаты, которые не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, а носят компенсационный характер, страховыми взносами не облагаются.
Таким образом, если работодатель оплачивает проезд или выдает проездные билеты только в тех случаях, когда поездка выполняется сотрудником в служебных целях, то стоимость проезда (билетов) страховыми взносами не облагается, поскольку носит компенсационный (в связи с выполнением трудовых обязанностей) характер. Если же работник может использовать полученный от работодателя или оплаченный работодателем проездной билет не только для служебных, но и для личных поездок, то стоимость проездного билета придется учесть при определении базы по страховым взносам.
Ставьте лайки, подписывайтесь на канал, чтобы не пропустить новые интересные публикации. Присоединяйтесь к нам в Телеграмм