Дробление бизнеса — это схема разделения бизнеса и искусственное распределение выручки между взаимозависимыми лицами для получения необоснованной налоговой выгоды. Цель — сэкономить на уплате налогов при спецрежиме и получить налоговые льготы. И схема эта по законодательству РФ является незаконной.
Признаков дробления бизнеса ФНС в Письме от 11 августа 2017 г. № СА-4-7/15895@ выделяет 17. А именно:
1) Разделение компании на несколько, применяющих спецрежимы.
2) При расширении хозяйственной деятельности в группе компаний налоговые обязательства не изменились и даже уменьшились.
3) Совпадение участников, директоров и конечных выгодоприобретателей в группе компаний.
4) Все компании в группе осуществляют один и тот же или сходный вид экономической деятельности.
5) Новые компании в группе создаются непосредственно перед расширением бизнеса или увеличением персонала.
6) Компании в группе платят друг за друга. По сути, бюджет у них единый.
7) Аффилированность (взаимозависимость) участников, руководства и сотрудников компании.
8) Один и тот же персонал в разных компаниях группы.
9) Одно и то же оборудование, бюджет, кадры на все компании.
10) Одни и те же вывески, адреса, контакты, сайты, помещения, склады.
11) У всех компаний в схеме одни и те же поставщики и покупатели. Либо разные участники схемы являются единственными поставщиками или покупателями друг у друга.
12) Фактически всей группой управляют одни и те же лица.
13) При незаконном дроблении бизнеса на всю группу одна бухгалтерия, HR, кадры, юротдел, служба продаж и закупок, служба логистики.
14) Одни и те же лица взаимодействуют с госорганами и другими юрлицами.
15) Предельные значения по площади, оборотам, численности персонала, позволяющие применять спецрежимы.
16) Данные бухучета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли.
17) Поставщики и покупатели в группе распределены с учетом применяемых ими систем налогообложения. НДС-ники к НДС-никам, упрощенщики к упрощенщикам.
Рассмотрим, какие из этих признаков незаконного дробления бизнеса при налоговой проверке применили к структуре Зенден (ООО «Дом одежды»)
1) Общий вид деятельности. Инспекторы ВНП посчитали подозрительным, что компании и предприниматели, с которыми она сотрудничает, занимаются одним и тем же — торговлей обувью. По версии инспекторов, «Дом одежды» — основной поставщик для «подконтрольных бизнесменов».
2) Миграция сотрудников. Контролеры отметили трудовую миграцию работников. Они переходили из компании к предпринимателям, а также от одного бизнесмена к другому.
3) Единый товарный знак. К признакам незаконного дробления ревизоры ВНП отнесли использование единого товарного знака ZENDEN компанией и предпринимателями. Инспекторов смутило, что бизнесмены ничего за него не платили.
4) Одни и те же кассы. Инспекторы ВНП узнали, что компания продала трем бизнесменам кассы. Также предприниматели передавали кассы друг другу.
5) Доставка силами компании. Контролеры назвали фиктивными договоры ООО «Дом одежды» с контрагентами. Раз товар в магазины доставляли за счет компании безвозмездно, значит, у сделки нет деловой цели. Задолженность за возвращенный непроданный товар компания закрывала путем взаимозачета в одностороннем порядке без документов.
6) Контроль качества продукции. Представитель ООО «Дом одежды» контролировал поставки необходимого количества и ассортимента товара в магазины, следил за продажами и качеством обуви ZENDEN. Также налоговикам не понравилось, что компания оплачивала услуги тайных покупателей, которые проверяли работу розничных магазинов.
7) Централизованный денежный поток. Благодаря разыскным мероприятиям правоохранителей инспекторы узнали, что у сотрудников компании есть доступ к программному обеспечению, где собрана информация по всем предпринимателям. Инспекторы обвинили ООО «Дом одежды» в централизованном контроле за денежным потоком.
8) Инспекторы обнаружили, что контрагент компании оплачивал обучение ее сотрудников. Один случай лег в основу вывода о системном обучении работников ООО «Дом одежды» силами взаимозависимых подконтрольных бизнесменов.
9) Одинаковые телефоны в заявлении на спецрежим. При налоговой проверке заявлениях о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД сразу нескольких предпринимателей нашли телефонные номера компании.
10) Единый поручитель в кредитных соглашениях. Инспекторы установили четыре случая, когда контрагенты выступали поручителями компании по кредитным договорам.
11) Фирменная одежда и дисконтные карты. Из показаний работников компании при налоговой проверке было выявлено, что продавцам розничной сети предоставляли спецодежду. Также в магазинах компании и предпринимателей использовали дисконтные карты ZENDEN.
12) Заниженные цены. Подконтрольным предпринимателям компания продавала товары по ценам ниже, чем в розничные магазины и сторонним покупателям. Несколько случаев инспекторы ВНП посчитали системой.
13) Передача наличных. В электронной базе данных компании инспекторы нашли документы под общим названием «инкассация в ЦО». Они предположили, что файлы содержат сведения о том, как предприниматели передавали деньги ООО «Дом одежды».
14) Один оператор. При налоговой проверке выяснили, что бизнесмены пользуются услугами одного и того же известного оператора электронного документооборота.
15) Реклама торговой марки. На допросе в налоговой инспекторы поставили под сомнение договоры аренды недвижимого имущества компаний и предпринимателей. Среди прочего там был пункт о рекламе обуви ZENDEN.
Таким образом, можно сделать вывод, что налоговые проверки выявили у ZENDEN основные признаки дробления бизнеса (Письма ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@):
1) Снижение налоговой нагрузки компании на ОСН после появления новых партнёров, использующих спецрежимы или льготы.
2) Перевод сотрудников в новые компании без изменения функций и рабочих мест.
3) Взаимосвязанные виды деятельности, направленные на достижение общего результата.
4) Общие поставщики и покупатели, помещения, сайты, контактные телефоны.