209 подписчиков

Отражение доходов иностранной организации от источников в РФ

28 июня 202328 июн 2023

1 мин

В расчете отражаются доходы иностранной организации от источников в РФ, даже если такие доходы налогом не облагаются. В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) обязанность в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов установлена только для налоговых агентов. При этом налоговым агентом признается организация, на которую в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). Таким образом, юридическое лицо, выплачивая доходы иностранной организации в РФ, не облагаемые налогом на прибыль на территории РФ, налоговым агентом не является. Форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Расчет), Порядок его заполнения и Формат представления в электронной форме утв

В расчете отражаются доходы иностранной организации от источников в РФ, даже если такие доходы налогом не облагаются.

В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) обязанность в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов установлена только для налоговых агентов.

При этом налоговым агентом признается организация, на которую в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Таким образом, юридическое лицо, выплачивая доходы иностранной организации в РФ, не облагаемые налогом на прибыль на территории РФ, налоговым агентом не является.

Форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Расчет), Порядок его заполнения и Формат представления в электронной форме утверждены п. 1 Приказа ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

При этом согласно п. 1.1 Порядка заполнения расчета Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в РФ.

Т.о., формально при выплате необлагаемых налогом на прибыль доходов от источников в РФ в адрес иностранной организации, у юридического лица – источника выплаты доходов отсутствует обязанность по заполнению и представлению налогового расчета в отношении таких доходов.

Однако Минфин РФ неоднократно высказывал иную позицию по данному вопросу (см., например, Письмо от 10.10.2016 № 03-08-05/58776), которая заключается в том, что выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ согласно НК РФ или на основании международного договора, регулирующего вопросы налогообложения, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом Налоговом расчете.

Судебная практика по рассматриваемому вопросу до недавнего времени была неоднозначна. Однако, полагаем, что с принятием ВС РФ 30.03.2023 Решения № АКПИ23-19 в данном споре будет поставлена точка. ВС РФ указал, что отсутствие удержанных из выплаченных доходов налогов не влияет на обязанность подать сведения о таких доходах в налоговый орган.