В связи со вступлением в силу Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», арендатор должен одновременно признать на дату получения предмета лизинга право пользования активом и обязательство по аренде.
Стоимость права пользования должна погашаться посредством амортизации. Величина обязательства по аренде после признания увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплаченных арендных платежей (п. 10, 17, 18 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»).
Относительно установления срока полезного использования
В соответствии с п. 17 ФСБУ 25/2018 стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации, за исключением случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются (об особенностях учета объектов аренды, не имеющих срока полезного использования, мы разъясняли ранее>>). Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.
Таким образом, при постановке на учет арендованного имущества следует учесть дальнейшие планы по его использованию. Так, если после окончания срока аренды арендатор вправе и намерен приобретать объект аренды, срок его полезного использования должен быть установлен исходя из фактически ожидаемого срока эксплуатации актива — не ограничиваться сроком договора аренды.
Относительно определения стоимости права пользования активом
Согласно п. 10 ФСБУ 25/2018 организация — арендатор должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств и других).
Пунктами 30 — 32 ФСБУ 6/ 2020 «Основные средства» установлено, ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования. При этом ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, только если:
- не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Обратим внимание на последнее исключение, приводящее к праву не определять ликвидационную стоимость — невозможность определения суммы к поступлению. По нашему мнению, если активы имеют активный рынок, сумма от выбытия актива может быть определена с достаточной надежностью и без несопоставимых с полученной от информации ценностью затратах.
Таким образом, если после окончания срока аренды арендатор вправе и намерен приобретать объект аренды, и впоследствии, до окончания ожидаемого срока полезного использования актива планируется его реализация, арендатор должен установить ликвидационную стоимость, соответственно, амортизировать право пользование с учетом последней.