Казахстан имеет тесные экономические связи не только со странами-членами ЕАЭС, но и с другими странами, входящими в СНГ, в частности – с Азербайджаном. Если казахстанская компания экспортировала товар в Азербайджан, какую ставку НДС применять в этом случае? Можно ли применить ставку НДС 0%? Давайте разберемся…
Обратимся к НК РК.
НК РК предусматривает разный порядок налогообложения оборотов при торговле со странами-членами ЕАЭС и странами, не входящими в ЕАЭС. Азербайджан в ЕАЭС не входит.
Также следует определить место реализации товаров. Согласно п.1 ст.378 НК РК в целях обложения НДС местом реализации товаров признается Казахстан, если:
- началом транспортировки товаров является РК по товарам, которые перевозятся (пересылаются) поставщиком, получателем или третьим лицом;
- товар передается получателю на территории РК (в остальных случаях).
Если товар экспортируется с территории РК на территорию другой страны, при этом началом транспортировки является территория РК, то и местом реализации товара будет Казахстан. Значит, такой оборот облагается НДС.
Но можно ли применить ставку не 12%, а 0%? Согласно п. 1, 2 ст.386 НК РК оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением оборотов по реализации товаров, предусмотренных ст.394 НК РК, облагается по 0% ставке.
Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и/или РК.
Согласно п.8 ст.379 НК РК в случае вывоза товаров с помещением по таможенную процедуру экспорта датой совершения оборота по реализации товара является:
- дата фактического пересечения таможенной границы ЕАЭС в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и/или РК;
- дата регистрации полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в случае вывоза товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта с использованием временного таможенного декларирования;
- дата внесения изменений в сведения, заявленные в декларации на товары о фактическом количестве вывезенного товара, и иные недостающие сведения, вносимые после окончания заявленного периода поставки товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта с использованием периодического таможенного декларирования в соответствии с таможенным законодательством РК.
Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
- договор на поставку экспортируемых товаров;
- копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта, а также с отметкой таможенного органа РК или таможенного органа другого государства-члена ЕАЭС, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе ЕАЭС, кроме случаев, указанных в пп. 3, 6 п. 2 ст. 386 НК РК;
- товарно-транспортные документы.
Согласно п.6 ст. 380 НК РК, если операция совершена в иностранной валюте, сумма пересчитывается в национальную валюту РК (тенге) с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота.
Согласно Правилам выписки ЭСФ в ИС ЭСФ в строке 3 «Дата совершения оборота» указывается дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, определенная в соответствии со ст. 379, 442 НК РК.
Согласно Правилам составления ф.300.00 в строке 300.00.002 указывается оборот по реализации за отчетный налоговый период, облагаемый НДС по ставке 0%. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.01.004 приложения 300.01 с учетом строки 300.06.005 А приложения 300.06.
Согласно п. 1-3 ст. 227 НК РК доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со ст. 228-240 НК РК, а также доходов, указанных в п. 4 ст. 258 НК РК, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в п. 1 ст. 258 НК РК.
Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза.
Дата признания дохода от реализации определяется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
МСФО (IFRS) 15 устанавливает единые критерии для признания выручки: выручка признается на основе передачи контроля, единая модель для обязательств к исполнению, расширенное руководство по разделению элементов, распределению цены операций и т.д.
При экспорте в третьи страны (не входящие в ЕАЭС, в т.ч. в Азербайджан) необходимо оформить:
- накладную;
- ЭСФ;
- ГТД.
При этом необходимо будет уплатить таможенные платежи на экспорт (зависит от товара).
Таким образом, если казахстанская компания экспортировала товар в Азербайджан, данный оборот относится к обороту по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых является РК, согласно п. 1 ст. 378 НК РК (поскольку началом транспортировки товаров является территория РК). Оборот облагается НДС, но можно применить ставку НДС 0%.
Но при этом, в течение 180 календарных дней с даты совершения оборота по реализации на экспорт необходимо подтвердить правомерность применения нулевой ставки НДС. В указанный срок необходимо представить в налоговую:
- копию договора (контракта) на поставку экспортируемых товаров;
- копию декларации на товары с отметками таможенного органа;
- копии товаросопроводительных документов.
Если декларация на товары оформлена в виде электронного документа, по которой в информационных системах налоговых органов имеется уведомление таможенных органов о фактическом вывозе товаров, то представление этой декларации не требуется и представляются только копии договоров и товаросопроводительных документов.
Если вам требуется консультация бухгалтера или налогового эксперта, вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.