На что нужно обратить внимание, чтобы в дальнейшем избежать разногласий с налоговыми органами
☝️Наименование договора
Проверка наименования договора с его действительным экономическим смыслом. Расхождение может означать, что хозяйственные операции, совершаемые во исполнение сделок, учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и искажены. Если налоговая выявит получение налоговой выгоды от такой притворной сделки, то при проверке сделку могут переквалифицировать с ее действительным экономическим смыслом и доначислить налоги.
Существует доктрина о реальной деловой цели операции и преобладании содержания (существа) над формой, по смыслу которых действительная деловая суть отношений и подлинные (фактические) обстоятельства хозяйственной деятельности имеют преимущество над их оформлением в документах (см., например: п. п. 3, 7, 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").
⚖ Пример. Выдача займа при наличии договора поставки между теми же (обычно аффилированными) лицами. Например, покупатель товар получил, но, имея деньги, оплату за товар не произвел. В тоже время покупателем выдается займ продавцу, что по сути является оплатой за поставку. Налоговая может признать такие сделки притворными, т.к. налогоплательщик таким образом скрывал действительный экономический смысл операций, чтобы сохранить право на УСН. Ведь беспроцентные займы не влияют на налоговую базу. В результате налогоплательщику доначислили налоги по общему режиму.
☝️ Контрагент
О важности этого пункта я писала в предыдущих постах.
Налоговое законодательство предписывает компаниям при заключении сделки проявить должную осмотрительность при выборе контрагента. В противном случае, если договор заключен с фирмой-однодневкой, то не уплаченные ею налоги в бюджет могут лечь на плечи этой компании. (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ, п. 1 ст. 2 ГК).
Налоговые органы уделяют особое внимание реальности выполнения сделки контрагентом - оценивают, мог ли он совершить операцию с учетом имеющихся у него ресурсов (Письмо ФНС России от 12.07.2019 N КЧ-4-7/13613). Поэтому и вам нужно в первую очередь проверить ресурсные возможности контрагента.
Если при последующей проверке налоговых органов вы сможете подтвердить, что при выборе контрагента проявили должную осмотрительность, не выявили обстоятельств, которые характеризовали бы его как "техническую" компанию, и при этом не имели своей целью получить выгоду за счет бюджета, это даст вам право учесть расходы и применить налоговые вычеты по спорной сделке, несмотря на недобросовестность контрагента (п. 20 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
👩⚖ Совет При заключении сделки удостоверьтесь, что собрали полный пакет документов на контрагента. Чтобы подтвердить проявление должной осмотрительности все результаты проверки контрагента зафиксируйте в своем внутреннем отчете. К отчету приложите пакет материалов, которые относятся к этой проверке, например, заверенные копии документов, которые запрашивали у контрагента, распечатки с информацией о контрагенте с интернет-сайта ФНС России, рекламных сайтов, сайта самого контрагента, из базы данных судебных дел и исполнительных производств.
☝️ Дата и место подписания договора
Проверьте дату заключения договора. Период исполнения обязательств по договору должен идти позднее, чем дата договора. Место подписания договора, отличное от местонахождения сторон сделки и исполнения договора, также лишний повод для усиленной проверки договора со стороны налоговых органов.
Противоречия могут указывать на фиктивность договора, а следовательно, для последующего вывода для доначисления налоговыми органами.
☝️ Цена сделки
Хотя в рамках гражданско-правовых отношений ценообразование не зависит от норм налогового законодательства, существенное отличие цены договора от рыночной – это такой же маркер для более бдительной проверки со стороны налоговых органов.
Прежде всего определяется, являются ли стороны сделки взаимозависимыми.
Если сделка заключена между компаниями, которые не являются взаимозависимыми, то цена является рыночной.
В сделке между взаимозависимыми лицами цена должна отвечать принципу «вытянутой руки». Сделки, которые подлежат контролю на их рыночный уровень со стороны налоговых органов, именуются контролируемыми сделками и указаны в статье 105.14. НК РФ. Смысл контроля в том, что налоговый орган может сравнить примененные сторонами цены с рыночными, и, если они отличаются от рыночных, доначислить налоги исходя из рыночных цен.
Если цена договора значительно выше рыночной - это повод для проверки. Особенно если товар приобретается не напрямую у производителя, а через посредников. Наращивание цены путем участия в цепочке посредников, так называемых «транзитных» звеньев, с целью получения налоговой выгоды незаконно.
⚖Пример
Компания заключила договор поставки товара с посредниками. В ходе проверки налоговым органом было выявлено, что фактически товар приобретался у конечной компании, а промежуточные посредники реальные поставки не осуществляли. Налоговая заключила, что компания реализовала обществу товар по цене, превышающей почти в 2 раза цену, по которой аналогичный товар в ту же дату был отгружен конечному получателю. Посредники выполняли «транзитную» роль. Проверяющие посчитали, что целью привлечения посредников была лишь налоговая экономия, и доначислили налоги. Суд поддержал инспекцию (Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2021 N 20АП-4621/2021 по делу N А68-14034/2017).
Заключать заведомо убыточные сделки также опасно. Такая сделка может трактоваться как направленная исключительно на искусственное создание расходов в виде убытка, то есть заведомое увеличение расходов с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли.
☝️ Адрес и местонахождение контрагента
Компании при заключении договора предписано знать, где фактически располагается контрагент. Отсутствие такой информации — один из признаков его неблагонадежности, признак технической компании, не ведущей реальную деятельность.
⚖ Пример. Отсутствие контрагента по юридическому адресу может являться признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности). (Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.07.2020 N Ф05-9229/2020 по делу N А40-102637/2019)
👩⚖ Совет Необходимо сверить адрес регистрации контрагента в ЕГРЮЛ с его фактическим местоположением. Указанные сведения должны содержаться в договоре. Распечатайте и сохраните данные об актуальности этих сведений на дату подписания договора.
☝️ Расчетный счет
В договоре должны быть указаны банковские реквизиты сторон. Отсутствие реальных реквизитов компании, или включение в текст договора, например, расчетного счета, открытого после даты заключения договора может говорить о фиктивности сделки, в которой этот контрагент реально не участвовал. Данная оплошность может означать, что договор заключен задним числом, а контрагент на самом деле не участвовал в сделке, а в таком случае компании откажут в налоговом вычете.
☝️ Подписи сторон
Налоговые органы могут заподозрить, что подписи в договоре поддельные. В целях проверки этого факта может назначаться экспертиза.
⚖Пример
Компания заключила договор поставки с контрагентом. Применен вычет по НДС по взаимоотношениям с названным контрагентом.
При проверке инспекторы решили, что контрагент не мог фактически поставить товар по ряду признаков. По результатам почерковедческой экспертизы установлено, что подписи от имени руководителя контрагента, имеющиеся в счете-фактуре, договоре и товарной накладной, выполнены не рукописным способом, а нанесены с помощью рельефной печатной формы - факсимиле, изготовленной с использованием изображения подлинной подписи. Судьи поддержали инспекцию (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.04.2018 N Ф09-1055/18 по делу N А60-29441/2017, Определение Верховного Суда РФ от 13.08.2018 N 309-КГ18-11160).
👩⚖ Совет
Убедитесь в полномочиях подписанта договора, запросите приказы о назначении на должность, доверенность и проверьте полномочия на подписание договоров. Не лишним будет сверить подписи в присланных документах.
Выводы.
Соблюдение предписанных правил позволит избежать поводов для более пристальной проверки сделок налоговыми органами и последующего признания сделок фиктивными, что влечет доначисление налогов и привлечение к налоговой ответственности.
#налоговыеспоры #налоговые риски #адвокатпоналогам
