Заказчики (ТОО и ИП) несут обязанности налоговых агентов по доходам, выплачиваемым физлицам по договорам ГПХ. Они обязаны исчислить, удержать и перечислить с таких доходов ИПН, ОПВ и ВОСМС. А с 2025 г. с договоров ГПХ будут уплачиваться и СО.
Но если работающий по договору ГПХ предоставил справку об установлении инвалидности, как рассчитывать налоги и соцплатежи в этом случае? Давайте разберемся…
Обратимся к НК РК и законам о пенсионном обеспечении и медицинском страховании.
Касательно расчета ИПН: согласно ст.343 НК РК налоговые вычеты подлежат применению налоговым агентом по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты.
Налоговые вычеты применяются на основании документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов. Оригиналы таких документов хранятся у физического лица в течение срока исковой давности, установленного п. 2 ст. 48 НК РК (3 года).
Согласно п. 1, 4 ст. 343 НК РК налоговые вычеты (кроме налоговых вычетов в виде ОПВ, ВОСМС и по пенсионным выплатам, указанным в п.1 ст.345 НК РК), применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании заявления физического лица о применении налоговых вычетов и копий подтверждающих документов. Заявление оставляется физлицом в произвольной форме.
В случае если налоговые вычеты не применены налоговым агентом к доходу физического лица по причине обращения физического лица позже даты удержания ИПН с такого дохода, то физическое лицо вправе представить налоговому агенту заявление и документы позже. На их основании налоговый агент производит перерасчет доходов в пределах срока исковой давности, предусмотренного п. 2 ст. 48 НК РК (за 3 последних года).
Согласно пп. 3 п.1 и п.2 ст.346 НК РК стандартными вычетами для лиц, имеющих инвалидность (любой группы) является 882 МРП за календарный год. Вычет применяется в том календарном году, в котором возникло, имеется или имелось основание для применения данных налоговых вычетов.
Согласно п.2 ст.353 НК РК, размер облагаемого дохода физлиц от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам ГПХ определяется в следующем порядке:
- сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,
- минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной п. 1 ст. 341 НК РК,
- минус сумма налогового вычета в виде ОПВ, ВОСМС и стандартных вычетов, указанных в пп. 2, 3 п. 1 ст. 346 НК РК.
Касательно ВОСМС: согласно ст. 26-28 закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» за инвалидов ВОСМС не удерживаются и не уплачиваются (в т.ч. с доходов по договорам ГПХ). За такую категорию лиц взносы уплачивает государство (пп.12 п.1 ст.26 и п.7 ст.28 закона).
Касательно ОПВ: согласно пп.2 п.2 ст.24 закона №105-V от 21.06.2013 г. «О пенсионном обеспечении…» от уплаты ОПВ освобождаются инвалиды I и II групп в том случае, если инвалидность установлена бессрочно. За таких лиц могут перечисляться ОПВ, если сам работник изъявил такое желание и подал заявление работодателю на удержание с него ОПВ.
ОПВ исчисляются, удерживаются и перечисляются за работника-инвалида в том случае, если он:
- инвалид I или II группы, но инвалидность не бессрочная (статус может быть присвоен на 6 месяцев, 1 год, 2 года);
- инвалид III группы.
Ставка ОПВ к доходам работников-инвалидов применяется такая же, как и в стандартном случае -10 %.
Для справки: С 01.07.2023 г. в силу вступает Социальный кодекс, а закон «О пенсионном обеспечении» и «Об обязательном социальном медицинском страховании» утратят силу. Ориентироваться нужно будет на нормы Социального кодекса.
Таким образом, если физическое лицо, оказывающее услуги по договору ГПХ, предоставит справку об инвалидности, то его доход облагается:
- ИПН 10%, согласно п. 2 ст. 353 НК РК (если будет заявление на вычет 882 МРП по пп. 2 п. 1 ст. 346 НК РК, то следует применить данный вычет, также применяется вычет по ОПВ);
- ОПВ 10% (если инвалидность не бессрочная или если присвоена инвалидность 3-й группы).
Подробнее о налогообложении инвалидов, работающих по трудовым договорам, узнайте здесь.
Если вам требуется консультация бухгалтера или налогового эксперта, вам поможет «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
Перевод денег со счета ИП на личный счет: облагается ли ИПН?