При определении налогооблагаемого дохода по КПН налогоплательщик вправе уменьшить базу на сумму подтвержденных расходов (т.е. отнести расходы на вычеты по КПН). Можно ли это сделать, если на сумму расходов отсутствуют ЭСФ, а есть только другие документы (накладные, АВР и т.д.)? Или обязательно наличие ЭСФ?
Обратимся к НК РК.
Согласно п. 1, 3, 3-1 ст.242 НК РК расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с НК РК.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
При этом значение имеет сумма сделки: превышает она или не превышает 1 000 МРП в рамках одного договора.
Так, вычеты по расходам по товарам, работам, услугам при их приобретении у лиц, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 412 НК РК, по гражданско-правовой сделке, стоимость которой превышает 1 000 МРП, производятся при соблюдении положений п.3 ст.242 НК РК и наличии счета-фактуры в электронной форме или чека ККМ с функцией фиксации и (или) передачи данных, содержащего ИИН / БИН покупателя (клиента), получателя товаров, работ, услуг (п.3-1 ст.242 НК РК).
Исключение:
- случаи, предусмотренные пп. 4, 5, 6 п.13 ст.412 НК РК,
- расходы по приобретению работ, услуг у нерезидента;
- товары, ввезенные на территорию РК с территорий государств-членов ЕАЭС;
- товары, ввезенные на территорию государств-членов ЕАЭС, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК.
В случае, предусмотренном пп.1 п. 2 ст. 412 НК РК (при отсутствии по месту нахождения налогоплательщика сети телекоммуникаций общего пользования) вычеты производятся при наличии счета-фактуры на бумажном носителе.
Для целей отнесения на вычета дата выписки счета-фактуры не влияет на дату признания расходов.
Согласно п. 2 ст. 412 НК РК счет-фактура выписывается в электронной форме, за исключением следующих случаев, когда налогоплательщик вправе выписывать счет-фактуру на бумажном носителе:
- отсутствие по месту нахождения налогоплательщика сети телекоммуникаций общего пользования;
- подтверждение информации на сайте КГД МФ РК о невозможности выписки счетов-фактур в ИС ЭСФ по причине технических ошибок (затем бумажный СФ все равно нужно ввести в ИС ЭСФ в течение 15 календарных дней с даты устранения технических ошибок).
Если же сумма сделки не превышает 1 000 МРП, то у налогоплательщика нет обязанности выписывать ЭСФ.
Таким образом, можно относить расходы на вычеты по КПН без наличия ЭСФ (ст. 242 НК РК) в случаях:
- когда сумма сделки менее 1 000 МРП (выписка ЭСФ не обязательна для неплательщиков НДС);
- по сделке на сумму свыше 1 000 МРП, если выписан бумажный-счет фактура в соответствии с пп. 2 п. 1 ст.412 НК РК (отсутствие сети ТКС).
Если же сделка свыше 1 000 МРП с оплатой безналичным расчетом и нет ЭСФ и сделка не относится к исключениям, перечисленным в п. 3-1 ст. 242 НК РК, то такой расход нельзя отнести на вычет по КПН.
Если вам требуется консультация бухгалтера или налогового эксперта, вам поможет «Mybuh.kz». Также мы оказываем услуги по составлению ф.100.00, 300.00 и любых других форм налоговой отчетности. Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.