Остаточная стоимость ОС для целей налога на имущество определяется без учета ликвидационного оценочного обязательства, которое было заложено в его первоначальную стоимость. Минфин (на словах) напомнил об этом в письме от 30 марта 2023 г. № 03-05-05-01/28014. А эксперты бератора показали на цифрах, как сделать практические расчеты.
Правило установлено пунктом 3 статьи 375 НК РФ.
Налоговая база по налогу на имущество
Налог на имущество организаций рассчитывают исходя из установленной в отношении того или иного объекта налогообложения налоговой базы. В качестве базы для расчета налога на имущество организаций может быть среднегодовая стоимость основного средства или кадастровая стоимость объекта.
Кадастровая стоимость объекта недвижимости определяется в результате государственной кадастровой оценки объектов недвижимости с учетом их классификации по целевому назначению. Какие именно активы юрлиц должны облагаться налогом по кадастру, решают власти субъектов РФ.
По тем объектам, по которым не определяется кадастровая стоимость, налог рассчитывается исходя из их среднегодовой стоимости.
Среднегодовую стоимость такого имущества налогоплательщики определяют самостоятельно из остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета организации на отчетную дату.
Первоначальная стоимость ОС
Вы знаете, что при постановке ОС на учет его оценивают по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью считают сумму капитальных вложений, то есть сумму фактических затрат, связанных с его приобретением и подготовкой к эксплуатации (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020).
Величина налога на имущество, исчисляемого по среднегодовой стоимости недвижимости, напрямую зависит от стоимости, по которой имущество принято к учету.
К капитальным вложениям относят фактические затраты на приобретение ОС, их приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 9 ФСБУ 26/2020).
В частности, при покупке ОС у поставщика в капитальные вложения включают расходы, связанные с приобретением объекта, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Это суммы, уплачиваемые продавцу, затраты на доставку ОС к месту использования, затраты на монтаж и установку и др
В бухучете в первоначальную стоимость ОС включают суммы оценочных обязательств на демонтаж, утилизацию и восстановление окружающей среды, если в будущем эти мероприятия требуются по закону (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).
Оценочное обязательство признают в бухгалтерском учете одновременно с созданием или приобретением ОС.
Среднегодовая стоимость
Для расчета налога по среднегодовой стоимости за налоговый период, продолжительность которого составляет 1 год, используется такая величина, как остаточная стоимость имущества по данным бухучета (п. 1 ст. 379 НК РФ).
В бухучете вместо понятия остаточная стоимость применяется понятие балансовая стоимость. Это разность между первоначальной стоимостью недвижимости и суммами накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).
Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС представлен в абзаце 2 пункта 4 статьи 376 НК РФ. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной (балансовой) стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Формула расчета среднегодовой стоимости выглядит так:
Среднегодовая стоимость = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1) / 13, где:
- А1 - остаточная стоимость на 1 января налогового периода;
- А2–А12 - остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, цифра — это порядковый номер месяца (например, А7 - остаточная стоимость на 1 июля);
- В1 - остаточная стоимость на конец налогового периода (31 декабря);
- 13 - это количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (12 + 1).
Корректировка среднегодовой стоимости для налога на имущество
Минфин в письме от 30 марта 2023 г. № 03-05-05-01/28014 напомнил, если остаточная стоимость объекта включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим объектом, его остаточная стоимость для целей налога на имущество определяется без учета указанных затрат.
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 375 НК РФ.
Это значит, что из остаточной стоимости ОС нужно исключить величину оценочного обязательства, чтобы не завышать сумму налога. А вот сумму амортизации, относящуюся к оценочному обязательству, нужно прибавить – чтобы не занижать.
В бераторе вы найдете пример, иллюстрирующий это правило.
В бераторе вы найдете много полезной информации.
Так, первоначальная стоимость основного средства зависит от того, как оно было получено:
- за плату. Есть особенности в определении первоначальной стоимости ОС, приобретенных по договорам с длительной отсрочкой (рассрочкой) платежа, и по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами;