Резерв на оплату отпусков – проводки

Резерв отпусков – проводки в бухучете

В бухучете резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». К нему открываются субсчета для ведения дифференцированного учета по разным видам оценочных обязательств. При создании резерва отпусков его сумма заносится в кредит счета 96. В корреспонденции с ним по дебету выступают затратные счета, которые используются субъектом хозяйствования при начислении зарплаты – 08, 20, 23, 25, 26, 44.

При списании средств из резерва счет 96 дебетуется, одновременно с этим отражается по кредиту счета 70 начисление отпускных или компенсаций «неотгулянного» отпуска при увольнении. Страховые взносы в фонды могут входить в состав резерва, поэтому отчисления на взносы с отпускных в учете показываются путем дебетования 96 счета и кредитования счета 69.

Пример

Рассмотрим, как показываются резервы отпусков в бухгалтерском учете. Допустим, компания формирует резервы отпусков ежеквартально по трем категориям персонала. На конец квартала расчетные суммы отчислений в резерв с учетом страхвзносов составили:

• работники администрации – 167 697,60 руб.;
• отдел продаж – 101 295,60 руб.;
• производственные специалисты – 73 635,40 руб.

В течение следующего квартала отпускные были начислены в сумме 99 700 руб., страховые взносы с отпускных начислены в сумме 30 109,40 руб. Как в этом случае показать резерв на оплату отпусков?

Проводки будут составлены в следующем порядке:

• Дт 20 Кт 96/Отпуск – 73 635,40 руб. – по производственному отделу сделаны отчисления в резерв на оплату отпусков (проводка учитывает не только сумму предполагаемых отпускных, но и величину полагающихся к уплате страховых взносов);
• Дт 26 – Кт 96/Отпуск – 167 697,60 руб. – зарезервированы средства для оплаты отпусков административным работникам;
• Дт 44 Кт 96/Отпуск – 101 295,60 руб. – работодатель зарезервировал средства для оплаты в будущем отпусков работникам отдела продаж;
• Дт 96/Отпуск – Кт 70 – 99 700 руб. – работники оформили отпуска, в связи с чем произведено списание резервов отпусков (проводки уменьшают остаток неизрасходованного резерва);
• Дт 96/Отпуск – Кт 69 – 30 109,40 руб. – отражены страховые взносы, начисленные с отпускных сотрудников предприятия.

Обязаны ли субъекты малого предпринимательства создавать резерв по оплате отпусков в бухгалтерском учете? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе «КонсультантПлюс», получите пробный демодоступ бесплатно.

По завершении отчетного периода субъект хозяйствования должен произвести инвентаризацию всех видов резервов. При проверке сопоставляется показатель фактических затрат на выплату отпускных и сумма произведенных отчислений в резерв:

• Если оценочных обязательств на покрытие затрат по отпускным не хватило, разница списывается на текущие издержки. В этом случае надо произвести дополнительное начисление резервов по отпускам -– проводки составляются между дебетом затратных счетов (08, 20, 23, 25, 26, 44) и кредитом счета 96.
• При выявлении неиспользованного остатка по резерву он переносится на следующий период, при этом на его сумму уменьшается начисленный на этот период резерв.

Рекомендуем полезную статью от "КонсультантПлюс" о создании и восстановлении резерва на оплату отпусков. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Резервы отпусков в налоговом учете – проводки

Налоговый учет по оценочным обязательствам предприятия могут не вести. Не создается резерв в НУ и при кассовом методе учета, т.к. учесть расходы в этом случае можно только после выплаты отпускных работникам.

Работодатели, которые решили вести учет отпускных резервов в разрезе бухгалтерского и налогового учета, должны отразить этот момент в налоговой политике, также фиксируется методика расчета, максимальная сумма отчислений (включая страхвзносы) и ежемесячный процент перевода средств в резерв в соответствии с требованиями ст. 324.1 НК РФ. Бухгалтер должен составить сметный расчет размера оценочных обязательств. При формировании резерва налоговая база по прибыли будет уменьшаться на сумму отчислений в него, а не на величину фактически начисленных отпускных.

Если резерв на отпуска создается не в налоговом учете, а только в бухгалтерском, то база по налогу на прибыль не уменьшается, при этом будут возникать временные разницы по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Проводки рассмотрим на примере.

Пример

Резерв создан в сумме 39 060 руб., выплата из него произведена в размере 30 000 руб. на отпускные и 9 060 руб. на страхвзносы. Записи в учете:

• Дт 20 – Кт 96/Отпуск – 39 060 руб. – начислен резерв на оплату отпусков (проводка показывает его создание в бухучете);
• Дт 09 – Кт 68 – 7 812 руб. – показан отложенный налоговый актив (39 060 х 20%);
• Дт 96/Отпуск – Кт 70 – 30 000 руб. – начислены отпускные;
• Дт 96/Отпуск – Кт 69 – 9 060 руб. – отчисления на страховые взносы с отпускных;
• Дт 68 – Кт 09 – 7 812 руб. – произведено списание отложенного налогового актива.

Резерв отпусков – проводки (бюджетное учреждение)

В бюджетных организациях резервы отпусков отражаются с учетом Плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 01.12.2010 г. № 157н, и рекомендаций Письма Минфина от 20.05.2015 г. № 02-07-07/28998:

• при начислении резерва отпусков делается запись между дебетом счета 0.401.20.211 и кредитом счета 0.401.60.211;
• резерв по отпускам в части страховых взносов формируется записью между дебетом 0.401.20.213 и кредитом 0.401.60.213;
• когда оплачивается отпуск за счет резерва, проводки составляются по дебету 0.401.60.211 и кредиту 0.302.11.737 (начисление отпускных), дебету 0.401.60.213 и кредиту 0.303.хх.731 (страховые взносы).

Итоги

Отпускные резервы — денежные средства, забронированые для оплаты ежегодных отпусков персонала организации. Выплата отпускных производится из средств отпускного резерва, который учитывается по кредиту счета 96. В корреспонденции с ним участвуют затратные счета, используемые при начислении зарплат.