Что представляют собой расходы на сайт?
С юридической точки зрения, основанной на ст.1261 ГК РФ, сайт представляет собой ни что иное, как компьютерную программу. Поэтому создание сайта, для целей бухгалтерского и налогового учета, надо рассматривать как создание программы. То есть – нематериального актива (НМА).
Стоимость данного НМА будет складываться из:
- собственно разработки (которая может быть выполнена своими силами или с привлечением сторонних специалистов);
- регистрации доменного имени сайта;
- покупки хостинга (оплаты аренды места на сервере провайдера, где размещается сайт)
Далее, следуя этой логике, остальные расходы, связанные с обслуживанием и использованием сайта, включая продвижение, будем рассматривать как текущие расходы, связанные с владением НМА.
О расходах при УСН можно прочитать в наших материалах:
Когда можно учесть расходы на сайт при УСН?
Чтобы учитывать расходы на сайт при УСН, нужно иметь возможность вообще учитывать расходы на спецрежиме. Если применяется УСН «доходы» - учесть не получится ничего.
Поэтому, далее мы будем говорить только об учете расходов на создание и продвижение сайта при УСН «доходы минус расходы».
Важным условием при принятии сайта к учету как НМА на УСН является соответствие этого сайта критериям, изложенным в письме Минфина от 26.02.2018 № 03-11-06/2/11967:
- НМА должен быть амортизируемым. Понадобится определить срок, в течение которого будет полезно использовано разработанное программное обеспечение сайта для начисления амортизации;
- НМА (сайт) должен использоваться в основной коммерческой деятельности. Разумеется, такое использование должно подтверждаться и быть явным. Например, если фирма торгует кормами для домашних животных, а директор ведет сайт любителей ретро-автомобилей – расходы на «автомобильный» сайт учесть будет затруднительно.
В каких случаях затраты на сайт можно списать единовременно? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Бухучет расходов на разработку сайта при УСН
С 01.01.2024 обязательным станет ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы". Согласно новому стандарту учитывать сайт в качестве НМА можно будет даже в том случае, если вы не обладаете исключительными правами на него. Подробнее об этом рассказали эксперты в КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
Как уже было сказано, создание сайта надо учитывать как создание НМА на УСН.
Поскольку НК РФ привязывает налоговый учет НМА к моменту отражения объекта в бухгалтерском учете, то начнем с БУ. В БУ расходы отразятся по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывается стоимость произведенных расходов на создание сайта.
Дт 08 Кт 60 (76) – если разработка оплачена сторонним разработчикам (или если ПО куплено для сайта)
Дт 08 Кт 20, 26, 02.. и так далее, если разработка проводится собственными силами
Дт 08 Кт 76 – расходы на регистрацию домена и приобретение хостинга
Дт 08 Кт 60 (76) – прочие связанные с созданием расходы. Например, оплата юридических консультаций по использованию в процессе создания авторских прав.
Дт 04 Кт 08 – НМА-сайт введен в эксплуатацию
Какие способы начисления амортизации ОС в бухучете существуют, мы рассказалаи в статье.
Налоговый учет расходов на создание сайта при УСН
Налоговый учет расходов на создание сайта – то, что будет включаться в расходы по налогу УСН- прописан в НК РФ.
НК позволяет «упрощенцам» учесть затраты на приобретение и создание НМА при расчете УСН (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на сайт можно учесть с момента отражения его как НМА в бухгалтерском учете. В налоговом учете эти расходы списываются в течение года равными долями (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы отражают в последнее число отчетного периода или года.
Важно помнить! Чтобы принять в расходы по УСН расходы на сайт они должны быть фактически оплачены.
Например:
Пусть сайт выполнили сторонние разработчики «под ключ». Цена договора составила 100 000 руб. Работы были завершены 15.02.2023. Оплата произведена 20.02.2023.
15.02.2023 Дт 04 Кт 08 - 100 000 руб. введен в эксплуатацию сайт
20.02.2023 Дт 60 (76) Кт 51 - 100 000 руб. Обязательное условие! Расходы по разработке сайта, хостинг и т.п. оплачены разработчику (поставщику)
Можно списывать расходы равными долями в течение года.
Отчетный (налоговый) период
Дата списания (признания) расхода
Принято в расходы по УСН и внесено в КУДиР (руб.)
1 квартал
31.03.2023
25 000
1 полугодие
30.06.2023
25 000
9 месяцев
30.09.2023
25 000
Год
31.12.2023
25 000
Расходы на продвижение сайта при УСН
В большинстве случаев, когда говорят о «продвижении», то речь идет о текущих расходах, связанных с владением самим сайтом (НМА). Нужно рассматривать расходы по сути и экономической целесообразности. А также по наличию чего-то подходящего в перечне расходов на УСН в ст.346.16 НК РФ.
Например, если на уже готовом сайте интернет-магазина проводится акция для популяризации сайта у покупателей – это ни что иное, как рекламная акция. Расходы на рекламу можно учесть при УСН «Доходы минус расходы» (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Помним про условие их обязательной фактической оплаты для принятия в расходы на УСН и учитываем (вносим в КУДиР).
Итоги
Учесть расходы на ПО можно только при УСН с объектом "доходы минус расходы", если выполняются общие условия признания расходов: затраты экономически обусловлены и подтверждены документально. Если сайт соответствует признакам НМА и вам принадлежат исключительные права на него, затраты на него учитывайте как расходы на НМА.
