Минфин РФ выпустил очередные разъяснения относительно порядка учета в 2022 - 2024 гг. курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте, в том числе капитализации процентов по долговому обязательству в валюте, в целях налога на прибыль, в котором рассмотрел ряд нюансов.
Во-первых, в Письме от 14.04.2023 № 03-03-06/1/33702 еще раз подчеркнуто, что в 2022 году положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому не прекращенному (не исполненному) на 31.12.2022 требованию (обязательству), стоимость которого выражена в иностранной валюте, подлежали сравнению между собой ипри исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год учитывалось превышение отрицательных курсовых разниц над положительными. При превышении положительных курсовых разниц над отрицательными они должны были учитываться при исчислении налоговой базы в налоговом периоде, в котором происходит погашение соответствующего требования (обязательства).
Таким образом, накопленная положительная курсовая разницана конец налогового периода 2022 года должна быть учтена при определении отрицательной курсовой разницы, учитываемой при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в этом налоговом периоде.
Во-вторых, Федеральным законом от 26.12.2022 № 523-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения, касающиеся временного порядка налогообложения курсовых разниц в 2022 - 2024 годах. В частности, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год налогоплательщик вправе отказаться от общего порядка учета отрицательных курсовых разниц, подразумевающих их признание на последнее число текущего месяца, и учитывать суммы отрицательных курсовых разниц по аналогии с положительными курсовыми разницами, то есть на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств).
В-третьих, в отношении капитализации процентов по долговому обязательству в валюте отмечено, что если в этом случае имеет место прекращение обязательств по уплате процентов, то для целей главы 25 НК РФ указанное также квалифицируется в качестве прекращения обязательств, которое влечет необходимость признания положительных и отрицательных курсовых разниц.