Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную вами сумму НДС, «входной» НДС подлежит возмещению. Возместить его можно в общем или в заявительном порядке.
В общем порядке инспекция возмещает налог на основании представленной налоговой декларации, если не выявит нарушений в ходе камеральной проверки (ст. 176 НК РФ).
В заявительном порядке можно вернуть НДС на основании банковской гарантии или поручения, а также по ряду других условий. Последний позволяет получить возмещение в ускоренном варианте (до завершения налоговой проверки), условия применения которого прописаны в ст. 176.1 НК РФ. Процедуры проведения самой проверки в обоих случаях идентичны. Разберем оба варианта более подробно.
Что такое возмещение НДС
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику.
Возмещение налога чаще всего возникает:
- при совершении экспортных операций;
- при совершении импортных операций;
- если в течение квартала объемы реализованных товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг);
- если организация строит для себя офис или иное здание.
Право на возврат НДС имеют только плательщики этого налога, то есть ИП и организации, применяющие ОСНО. Предприниматели и компании на спецрежимах (ЕНВД, ПСН, УСН или ЕСХН) не имеют права на возврат налога.
Общий порядок возмещения НДС
Воспользоваться правом на возмещение НДС, заявленного в декларации, вы можете в течение трех лет после окончания квартала, в котором сумма вычетов по НДС превысила исчисленный налог (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Возместить НДС за пределами трехлетнего срока можно, только если вы не сделали этого ранее по объективным и уважительным причинам (Определение Конституционного Суда РФ от 27.10.2015 № 2428-О). Например, если ваш контрагент отказывался выставлять счета-фактуры и исчислять НДС, но по решению суда все сделки были признаны реальными. С момента вынесения решения начинается срок по принятию НДС к вычету за прошлые периоды (п. 1 ст. 200 ГК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 N 540-О, от 01.10.2008 N 675-О-П, от 03.07.2008 N 630-О-П).
Этапы возмещения налога
Шаг 1. Выставление требования и подача подтверждающих документов
После сдачи декларации к возмещению налоговый орган пришлет вам требование о предоставлении документов. Ответить на требование необходимо в течение 10 рабочих дней с момента получения.
Обычно требование выглядит довольно внушительно, налоговый орган просит большой объем документов (учетную политику, ТТН, акты, договоры, документы, подтверждающие финансирование, сальдовки и т.д.). Перечень истребуемых документов не является исчерпывающим. Чем больше в декларации будет разных ставок и операций, тем больше документов необходимо будет предоставить. Важно не игнорировать пункты требований, так как на первый взгляд малозначимые документы, такие как карточки счетов, играют важную роль и служат подтверждением принятия товара к учету.
Если НДС к возмещению возник из-за применения «нулевой» ставки, к декларации вы должны приложить документы, которые подтверждают право ее применения. Их перечень установлен ст. 165 НК РФ.
Если ранее вы уже обращались в инспекцию и предоставляли запрашиваемые документы по требованию, повторно предоставлять документы не нужно. Но следует приложить пояснительную записку и перечислить документы, которые уже были сданы, указав их номер и дату (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Если запрашиваемые сведения к проверяемой декларации не относятся, налоговая не имеет права их требовать (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Шаг 2. Проведение контрольных мероприятий
Течение срока камеральной налоговой проверки начинается с момента представления декларации в налоговую (с момента регистрации декларации). Камеральная проверка проводится налоговой в течение одного месяца (в рамках пилотного проекта), но в отдельных случаях может продляться до трех (п. 1 ст. 176 НК РФ, ст. 88 НК РФ). Общий срок проверки занимает два месяца.
В ходе такой проверки налоговики вправе истребовать документы, подтверждающие применение налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ, п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, Письмо ФНС РФ от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).
А также проводить такие контрольные мероприятия, как:
- запросы в банки по всем открытым счетам;
- встречные проверки в адрес контрагентов;
- вызов сотрудников в налоговый орган;
- проведение осмотров территории (офиса, складских помещений, строительных площадок и т.д.);
- проведение почерковедческих экспертиз.
Чем больше сумма, заявленная к возмещению и чем выше рисковые показатели у проверяемой организации и контрагентов, тем больше будет проведено контрольных мероприятий.
Шаг 3. Вынесение решения
По окончании камеральной налоговой проверки, в случае выявления нарушений, налоговый орган должен составить акт в течение 10 рабочих дней или вынести решение. Положительное решение выносится в течение 7 рабочих дней. Важно понимать, что после камеральной проверки акт не является окончательным решением и подлежит обжалованию.
Налоговый орган выносит следующие решения по завершении всей проверки:
- решение о полном или частичном возмещении налога;
- решение о полном или частичном отказе в возмещении налога.
После акта также будут составлены следующие решения:
- решение о привлечении налогоплательщика к ответственности;
- решение об отказе в возмещении плательщика.
Сроки вручения актов и решений установлены в 5 календарных дней. Решение налоговых органов, так же как и акты, можно обжаловать в вышестоящих налоговых органах или в судебных инстанциях.
Шаг 4. Возврат налога после положительного решения
В случае положительного решения о возмещении налога по итогу камеральной налоговой проверки, сумма, подлежащая возврату, будет признана единым налоговым платежом и зачислена на ЕНС (пп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
В случае если сальдо на счете будет положительным, а не пойдет на погашение других налогов, эту сумму можно будет вернуть в общем порядке (п. 1 ст. 78 НК РФ, п. 1 ст. 79 НК РФ). Для этого достаточно отправить заявление о возврате. Налоговая инспекция отправит поручение на возврат в Казначейство не позже рабочего дня, следующего за днем получения заявления. А еще через день Казначейство обязано исполнить поручение. То есть всего на возврат переплаты уйдет три рабочих дня.
При нарушении срока перечисления возвращаемых денежных средств начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 календарных дней со дня получения заявления о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, п. 9 ст. 79 НК РФ). Процентная ставка равна ключевой ставке Банка России, действовавшей в дни нарушения срока перечисления указанных денежных средств.
Налогоплательщик вправе не возвращать себе суммы, сформировавшие положительное сальдо на ЕНС, а зачесть их, например, в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам на ОПС, ОМС, по ВНиМ, подав заявление на зачет.
Если у вас отсутствует положительное сальдо на ЕНС, инспекция направит сообщение об отказе в возврате. В случае недостаточности положительного сальдо на ЕНС возврат будет частичным (п. 2 ст. 79 НК РФ).
Если в отношении вас проводится налоговый мониторинг, то налог возмещается в заявительном порядке в силу ст. 176.1 НК РФ (п. 1 ст. 176 НК РФ). Подробнее об этом читайте по ссылке.