Как посчитать срок полезного использования по основному средству б/у: претензии налоговой

Если приобретено основное средство, бывшее в употреблении, то у нового владельца есть два способа определить срок полезного использования (СПИ) для целей начисления амортизации в налоговом учете:

• Если есть подтвержденная информация от предыдущего собственника объекта, новый владелец может взять такой же СПИ и вычесть из него период, в течение которого объект ОС уже использовался.Какие документы использовать для подтверждения, разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Посмотреть разъяснения можно бесплатно, оформив пробный доступ.
• Если получить информацию о СПИ или сроке использования ОС бывшим владельцем не представляется возможным, то новый хозяин определяет СПИ самостоятельно, исходя из общеприменимых правил.

Соответствующие разъяснения не раз давал Минфин (например, письма от 03.05.2023 № 03-03-06/1/40703, от 16.05.2022 № 03-03-06/1/44687, от 10.01.2022 № 03-03-06/1/99 и др.).

Интересно, что до 2021 года ведомство использовало формулировку «срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником». А позднее стало формулировать иначе: «налогоплательщик определяет норму амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником». То есть раньше буквально читалось право налогоплательщика учитывать данные прежнего собственника, а потом это стало больше похоже на обязанность. Видимо, за это ухватились налоговики.

При проверках они склонны считать, что это обязанность. Если подтверждающие документы о прежнем пользовании ОС в наличии, но налогоплательщик установил СПИ сам, а перерасчет амортизации может дать доначисления по налогу на прибыль, они пользуются ситуацией и вменяют недоимку.

Суды, к счастью, придерживаются иного мнения. Возьмем, к примеру, постановление АС Западно-Сибирского округа от 25.04.2022 № Ф04-1543/2022. Компания приобрела б/у ОС, своим приказом установила СПИ и норму амортизации, уже после издания этого приказа получила от бывшего собственника подтверждающие использование документы, но пересчитывать СПИ и амортизацию не стала. Поскольку документы от прежнего хозяина были в наличии, и к тому же уменьшение СПИ на срок эксплуатации у прежнего собственника было зафиксировано в учетной политике компании, налоговики пересчитали амортизацию и доначислили налог.

Судьи доначисления сняли. Все три инстанции отметили, что уменьшение СПИ на срок работы ОС у бывшего владельца — это право, льгота, но не обязанность. А на довод ИФНС о том, что применив иной порядок, компания нарушила свою собственную учетную политику, ответили, что положения об учете срока использования бывших в эксплуатации ОС не являются обязательными для отражения в учетной политике. К тому же нормами НК РФ не установлена какая-либо зависимость применения этой и вообще любой налоговой льготы от ее отражения в учетной политике; право (а не обязанность) на применение льгот возникает в конкретных условиях, установленных налоговым законодательством, и обуславливается наличием документов, подтверждающих соблюдение этих условий.

Какие правила начисления амортизации по б/у объектам в бухучете согласно ФСБУ 6/2020, читайте в готовом решении от «КонсультантПлюс». Пробный доступ бесплатный.

Как документально оформить приобретение ОС, читайте тут.