Опустим юридическую сторону этого понятия. Акцентируем внимание на учете в целях бухгалтерии и налогов и с точки зрения использования этого нематериального актива в собственной деятельности или для передачи внешнему пользователю.
Но прежде, необходимо создать НМА на балансе предприятия. Для этого применяется калькуляционный счет № 08, на который собираются все основные и сопутствующие расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости Товарного знака.
Это оплата специализированным организациям за услуги по проведению подготовительных работ и регистрации товарного знака, государственные пошлины, материальные затраты, заработная плата причастных работников и т.д., расходы принимаются без НДС и без налогов, начисляемых на заработную плату. Первоначальная стоимость НМА изменению не подлежит.
Итоговое дебетовое сальдо на счете № 08 переносится корреспонденцией на счет № 04 Нематериальный актив, Товарный знак.
Дт.04 – Кт.08 – принят к учету Нематериальный актив по балансовой стоимости.
Для отражения объекта в составе НМА в целях бухгалтерского и налогового учета должны соблюдаться следующие условия:
Стоимость нематериального актива, сформированная по правилам бухгалтерского и налогового учета, могут разниться на величину не принимаемых расходов, например, проценты по кредитам, направленным на получение Товарного знака, суммовые разницы, как вклад в уставной капитал или расчеты в неденежной форме, см. п. 3 ст. 263, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Признаки нематериального актива для бухгалтерского и налогового учета схожи:
- Не имеет материально-вещественной формы;
- Существование зафиксировано исключительно документом;
- Создание или приобретение для использования в собственной деятельности, а не для продажи;
- Срок полезного использования более 12 месяцев или не менее обычного производственного цикла, превышающего 12 месяцев;
- Способствует получению экономических выгод;
- Отличие в размере первоначальной стоимости – в бухгалтерском учете по фактическим расходам, в налоговом учете - не менее 100 000руб.
Товарный знак, используемый в собственной деятельности предприятия, амортизируется в бухгалтерском учете любым из способов, закрепленным в учетной политике:
- Линейный метод;
- Метод уменьшаемого остатка;
- Пропорционально объему продукции;
Аналогично происходит амортизация в налоговом учете.
Исчисление амортизации учете начинается с 1 числа месяца следующего с даты получения свидетельства и продолжается в период его действия ежемесячно по 1/12 годовой суммы и учитывается в целях налогообложения при соблюдении признаков принадлежности к НМА (см.выше):
Дт. счета учета затрат 20,44 и т.д. – Дт.05 – начислена амортизация НМА за месяц.
Дальнейшая судьба Товарного знака может предполагать варианты отчуждения права собственности на ТЗ или передачи ТЗ во временное пользование.
При продаже Товарного знака формируются следующие бухгалтерские записи:
Дт.05 – Дт.04 – сформирована остаточная стоимость НМА на величину начисленной амортизации;
Дт.91.02 – Кт. 04 – списана остаточная балансовая стоимость выбывающего НМА;
Дт.62 – Кт.91.01 – продажа НМА;
В налоговом учете финансовый итог от выбытия Товарного знака увеличивает налогооблагаемую базу в случае прибыльной реализации, в противном случае полученный убыток от реализации НМА включается в состав прочих расходов равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК).
При передаче Товарного знака во временное пользование – начисление амортизации продолжается (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ), но к счету 04 необходимо открыть аналитический счет «НМА, переданные на сторону».
Дт. счета учета затрат 20,44 и т.д. – Дт.05 – начислена амортизация НМА;
Дт.62 – Кт.91.01 – ежемесячная плата от пользователя товарного знака;
В бухгалтерских проводках рассмотрен упрощенный вариант – без НДС.
Контрольный вопрос:
Бух.учет государственной пошлины, уплаченной для регистрации Товарного знака:
- Дт.68.10 – Кт.51
- Дт.08 – Кт. 68.10
- Дт.91.02 – Кт.76
Формирование балансовой стоимости НМА:
- Дт.05 – Кт.08
- Дт.05 – Кт.60
- Дт.04 – Кт.05