Большая путаница образовалась после внесения изменений в правила удержания подоходного налога с 1 января 2023 года. Возникла неясность, какой период указывать в платежках на уплату НДФЛ и в уведомлениях по данному налогу. Также у бухгалтеров появились вопросы в части применения детского налогового вычета. Кроме того, есть неясность не только в отношении самого НДФЛ, но и порядка отнесения на расходы доходов работников, даты начисления страховых взносов и начисления зарплаты в бухучете.
Дата получения дохода.
В отношении НДФЛ датой получения заработной платы с 2023 года является день выплаты дохода, а не момент ее начисления. Это прописано в пункте 1 статьи 223 НК РФ. Если вы выплатили ее авансом или, наоборот, с опозданием, налог нужно удержать именно в этот день. Если зарплата не выплачена, то и дохода у сотрудника не возникает.
При исчислении налога на прибыль нужно применять другой подход. В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 272 НК РФ, при методе начисления в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, зарплата включается на момент ее начисления, т.е. в последний день календарного месяца, не зависимо от того, когда она была или будет выплачена. Только при применении кассового метода, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ, зарплата включается в расходы в день ее выплаты.
Согласно пункту 1 статьи 424 НК РФ и пункту 1 статьи 431 НК РФ, база для начисления страховых взносов образуется в последний день месяца. В бухгалтерском учете вы также отражаете зарплату на счетах бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99. При этом некоторые бухгалтера отдельно начисляют аванс и остаток зарплаты. Но делать это не обязательно.
Применение детского вычета при исчислении НДФЛ.
Напомню, что получить такой вычет работник может до месяца, в котором его доходы с начала года превысили 350 000 руб. Новшество заключается в том, что с 2023 года в расчет нужно брать суммы дохода на каждую дату выплаты (до удержания налога), не имеет значения, за какой период выплачена зарплата.
Некоторые бухгалтера разделили данный вычет: для аванса и итоговой части зарплаты. Но лучше применять его только к авансу, т.е. к наиболее поздней выплате в месяце. Это связано с тем, что в этот момент будет ясно, не потеряно ли право на применение вычета в данном месяце.
📌С новыми работниками нужно быть аккуратными. Часто бывают ситуации, что работник оформляется в одном месяце, а первый доход он получает уже в следующем. Но право на вычет у него возникает уже в первый месяц работы. Поэтому при выплате дохода вам нужно будет предоставить ему два вычета. Но перед этим, конечно, бухгалтеру следует удостовериться, что он не получил его на прошлом месте работы.
Что указывать в уведомлениях и платежках по НДФЛ.
Здесь все зависит от даты удержания налога. Но из-за новых рваных периодов может сложиться ситуация, когда налог удержан в одном месяце, а относится к следующему.
При заполнении платежных поручений, которые вы предоставляете вместо уведомлений в поле 107 указывается код периода. При уплате налога, удержанного в период с 23 апреля по 22 мая, мы укажем там код МС.05.2023.
А в уведомлении в графе 5 указывается код отчетного периода и номер месяца. Так, в уведомлении на НДФЛ, удержанном с 23 апреля по 22 мая, нужно указать код 31/02 (полугодие, май), т.е. это в уведомлении это будет майский доход. При этом налог, удержанный с 23 по 30 апреля в справке о доходах для работника будет являться апрельским доходом.
Что теперь с расчетом среднего заработка и пособий.
Когда вы будете рассчитывать отпускные и пособия в 2023 году, включайте в расчет зарплату, начисленную по правилам бухгалтерского учета, т.е. на последний день месяца. Например, при расчете майских отпускных включите в расчет среднего заработка доход за апрель, несмотря на то, что в части НДФЛ доход будет считаться полученным только в мае в момент его выплаты. То же самое касается и пособий по временной нетрудоспособности. Т.е. в этой части расчет производится так же, как и раньше.
ПРИМЕР.
🟢Оклад работника - 50 000 руб. (аванс - 25 000 руб.).
🟡Ему положен вычет на 3-х детей - 5800 руб.
🟠В организации аванс выдается 17 числа, окончательный расчет - 3-го числа следующего месяца.
🔴На 17 мая доход сотрудника с начала года составил 150 000 руб.
🟣Тариф по взносам на травматизм - 1,2%
🔵По страховым взносам применяется льготный тариф для МСП.
🟤Организация применяет метод начисления в части расчета налога на прибыль.
🟦17 апреля при выдаче аванса бухгалтер применит детский вычет и удержит НДФЛ:
(25 000 руб. - 5 800 руб.) * 13% = 2 496 руб.
🔹ДТ 70 КТ 51 - 22 504 руб. - выплачен аванс;
🔹ДТ 70 КТ 68.1 - 2496 руб. - удержан НДФЛ.
🟦30 апреля в бухучете нужно начислить зарплату и страховые взносы за апрель:
🔹ДТ 26 КТ 70 - 50 000 руб. - начислена зарплата за апрель;
🔹ДT 26 КТ 69 "Взносы на травматизм" - 600 руб. - начислены взносы на травматизм за апрель;
🔹ДТ 26 КТ 69 "Страховые взносы, начисленные по единому тарифу" - 9 936,30 руб. - страховые взносы за апрель.
🟦3 мая при окончательном расчете бухгалтер уже не будет применять детский вычет при удержании НДФЛ:
🔹ДТ 70 КТ 51 - 21 750 руб. - выплачен остаток зарплаты за апрель;
🔹ДТ 70 КТ 68.1 - 3 250 руб. - удержан НДФЛ.
🟦Начисленная зарплата и страховые взносы при расчете налога на прибыль будут включены в состав расходов апреля.
❓Справочная информация теперь будет размещаться на моем тг-канале https://t.me/buhgalteram