Закон № 36-ФЗ вступит в силу для НДД только в 2024 году

17 апреля 2023 года заместитель министра финансов Алексей Сазанов заявил, что закон, который с 1 апреля 2023 года ограничивает величину дисконта Urals к Brent при расчете НДПИ, применяется уже сейчас и для целей исчисления НДД.

"Сейчас корректировки идут в части НДПИ. В НДД учитывается уплаченный НДПИ. Если он (НДПИ) будет больше уплачен, соответственно меньше на эту сумму будет НДД", - сказал он.

"Если НДПИ будет больше, расходы будут больше. Для них (компаний) это улучшающая норма. Налоговая база будет меньше, поскольку НДПИ будет больше, соответственно НДД будет меньше", - добавил он.

В этой части закон, конечно, улучшает положение, но как быть с расчетной выручкой? На нее новые поправки в НДПИ также влияют. Согласно п. 2 ст. 333.46 НК РФ в определении расчетной выручки участвует показатель Цнефть - средний за календарный месяц уровень цен нефти сорта "Юралс" на мировых рынках, выраженный в долларах США за баррель, определяемый в соответствии с главой 26 НК РФ.

А в главе 26 НК РФ между тем написано:

В случае, если … средний за истекший налоговый период, дата начала которого приходится на период с 1 по 30 апреля 2023 года включительно, на период с 1 по 31 мая 2023 года включительно, на период с 1 по 30 июня 2023 года включительно либо на период начиная с 1 июля 2023 года, уровень цен нефти сорта "Юралс" сложился ниже уменьшенного соответственно на 34 доллара США, 31 доллар США, 28 долларов США и 25 долларов США показателя ЦНСД, определяемого для такого налогового периода в соответствии с пунктом 27 статьи 200 настоящего Кодекса, средний за этот истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" принимается равным уменьшенному соответственно на 34 доллара США, 31 доллар США, 28 долларов США и 25 долларов США показателю ЦНСД, определяемому для такого налогового периода в соответствии с пунктом 27 статьи 200 настоящего Кодекса.

Из этого вытекает, что НДД в целом при росте НДПИ из-за ограничения дисконтов не уменьшится, а вырастет. То есть положение плательщиков НДД ухудшится, а значит такие изменения не могут иметь обратную силу. Если же применять новые правила главы 26 НК РФ к НДД начиная с апреля 2023 года, то это будет применение ухудшающего закона с обратной силой.

К счастью, Минфин это понял и издал письмо Минфина России от 17 апреля 2023 г. № 03-06-06-01/34264, где написал:

Вместе с тем в силу статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Учитывая, что в соответствии со статьей 333.53 Кодекса налоговым периодом по НДД признается календарный год, предусмотренное Федеральным законом уточнение значения среднего уровня цены на нефть сорта "Юралс" на мировых рынках, используемого при расчете НДД, вступает в силу с 1 января 2024 г.

Значит споров на эту тему нам ждать не придется.