Пени по УСН

Пени по авансовым платежам по УСН и налогу

«Упрощенцы» перечисляют авансовые платежи по налогу УСН по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Авансы должны уплачиваться в бюджет не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). По окончании года производится окончательный расчет «упрощенного» налога, который организациям следует уплатить не позднее 28 марта, а ИП - 28 апреля. При совпадении срока уплаты с выходным или праздничным днем, он переносится на следующий ближайший рабочий день.

В каких случаях могут быть начислены пени по УСН:

• если «упрощенец» не перечислил платежи в срок, в результате чего образовалась недоимка по налогу;
• если платежи перечислены своевременно, но из-за неправильного расчета сумма авансов или налога была занижена, что также повлекло возникновение недоимки.

Кроме пеней, при несвоевременной уплате налога (но не авансовых платежей) ИФНС может применить штраф в размере 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ).

С 2023 года на пени не нужно создавать отдельное платежное поручение. Налоговики самостоятельно спишут сумму пеней с положительного сальдо единого налогового счета.

Неуплата авансовых платежей в срок может привести к образованию отрицательного сальдо ЕНС. Тогда вам начислят пени. Заметим, что пени начисляются не отдельно по авансовым платежам по налогу при УСН, а в отношении общей суммы недоимки по налогам (сборам, страховым взносам) (ст. 75 НК РФ).

Можно ли уменьшить размер пеней, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Недоимку могут обнаружить налоговики после получения декларации по УСН, и тогда ИФНС направляет плательщику требование об уплате недоимки и пеней. Также ее может найти и сам налогоплательщик - в этом случае можно самостоятельно рассчитать сумму пеней, уплатить их вместе с недоимкой, а затем, если была занижена сумма налога, подать уточненную декларацию УСН.

Как считаются пени по УСН

Исполненной обязанность по уплате авансов и налога считается со дня перечисления денежных средств в бюджет, но не ранее даты включения налога в совокупную обязанность, учитываемую на ЕНС (п. 1, пп. 1, 3 п. 7 ст. 45 НК РФ). Просрочка перечисления налоговых платежей возникает на следующий день после даты, установленной для их уплаты, а начисляется она за каждый календарный день до дня, в котором задолженность будет погашена (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Напомним, алгоритм расчета пеней регламентирован п. 4 ст. 75 НК РФ:

• Для ИП и физлиц пени, как и прежде, рассчитываются из 1/300 действующей в период просрочки ставки рефинансирования.
• Для юрлиц 1/300 рефставки применяется только при просрочке до 30 календарных дней, а начиная с 31-го дня, пени считают из 1/150 действующей рефставки за каждый просроченный день.

Исключение - пени, приходящиеся на период с 09.03.2022 по 31.12.2023, независимо от количества дней просрочки рассчитываются по фиксированной ставке - 1/300 ставки рефинансирования

Пример

Срок уплаты «упрощенного» налога ИП за 2022 год - 28.04.2023 г. Организация уплатила его лишь 05.05.2023г., сумма платежа – 25 000 руб. Период просрочки - 7 календарных дней. Ставка рефинансирования 7,5%.

Рассчитаем пени:

25000 руб. х 7,5% х 1/300 х 7 дн. = 43,75 руб.

Начисление пени по УСН: проводки

Ведущие бухучет «упрощенцы» должны провести операции по начислению пеней и доначислению налога. Расчет пеней приводится в бухгалтерской справке, а на сумму пени по УСН проводки делаются в учете следующим образом:

• Дт 99 «Пени» Кт 68 «УСН» - начислена сумма пеней на недоимку по «упрощенному» налогу/авансовому платежу; датой проводки будет дата требования ИФНС об уплате, или дата, указанная в бухсправке;
• Дт 68 «УСН» Кт 51 – пени перечислены в бюджет.

В налоговом учете пени и штрафы по УСН, равно как и по другим налогам, не учитываются и базу по «упрощенному» налогу не уменьшают (п. 1 ст. 346.16; п. 2 ст. 270 НК РФ).

Итоги

Пени по УСН налоговики самостоятельно спишут с единого налогового счета. Составлять отдельное платежное поручение не нужно. Пени рассчитываются как 1/300 от ставки рефинансирования за каждый календарный день просрочки. Считать пени начинают с дня, следующего за датой, установленной для перечисления налога.