Для предпринимателей, применяющих Упрощенную систему налогообложения (УСН), установлены следующие ставки, в зависимости от объекта налогообложения:
- Доходы – 6%;
- Доходы, уменьшенные на величину расходов – 15 %.
При этом, Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что указанные ставки могут быть снижены законами субъектов РФ (п. 1, п. 1.1. ст. 346.20 НК РФ):
- Доходы – 1 до 6 %;
- Доходы, уменьшенные на величину расходов – 5 до 15 %.
Иногда предприниматели используют перерегистрацию адреса компании на "льготный регион", продолжая при этом вести деятельность в другом. Такое зачастую именуются «налоговой миграцией».
Однако такие действия могут привести к налоговым рискам и последствиям. Поэтому при переезде необходимо учитывать, что может свидетельствовать о недобросовестной «налоговой миграции».
В этой статье мы расскажем про региональное законодательство в этой сфере и на что обращает внимание ФНС для установления фиктивной смены адреса на другой регион.
Примеры льготного налогообложения по УСН в регионах России.
Размеры льгот при применении УСН могут значительно различаться в зависимости от региона.
Региональные законодатели могут устанавливать свои ставки по УСН и определять категории налогоплательщиков, которые могут их применять. Например, некоторые регионы могут устанавливать пониженные ставки для предприятий, работающих в определенных отраслях, таких как туризм, строительство или сельское хозяйство.
Кроме того, региональные власти могут изменять условия применения льготных ставок, например, в зависимости от текущей экономической ситуации в регионе. Поэтому для предпринимателей, применяющих УСН, важно следить за изменениями регионального законодательства по налогообложению и оперативно адаптироваться к новым правилам.
Примеры действия льготных ставок:
Республика Удмуртия
Закон Удмуртской Республики от 29 ноября 2017 г. N 66-РЗ "Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам при применении упрощенной системы налогообложения"
Размер налога для зарегистрированных в 2020-2023 годах.
- УСН «доходы»
1 процент в течение налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором налогоплательщик зарегистрировался на территории Удмуртской Республики и 3 процента в течение двух следующих налоговых периодов непрерывно
- УСН «доходы минус расходы»
5 процентов в течение трех налоговых периодов непрерывно, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором налогоплательщик зарегистрировался на территории Удмуртской
Размер процентов может меняться в зависимости от осуществляемого вида экономической деятельности.
Чеченская Республика
Закон Чеченской Республики от 27 ноября 2015 г. N 49-РЗ "О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения"
Размер налога по УСН устанавливается в зависимости от средней численности работников за налоговый (отчетный) период. Дополнительных требований для налогоплательщиков не установлено.
- УСН «доходы»
до 20 человек включительно - 1 процент;
от 21 до 40 человек включительно - 2 процента;
от 41 до 100 человек включительно - 6 процентов.
- УСН «доходы минус расходы»
до 20 человек включительно - 5 процентов;
от 21 до 40 человек включительно - 7 процентов;
от 41 до 100 человек включительно - 15 процентов.
Курганская область
Закон Курганской области от 24 ноября 2009 г. N 502 "О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области" (с изменениями и дополнениями)
В законе указано несколько оснований для применения пониженной ставки налога при УСН. Наиболее подходящие пункты, связанные с переменой места жительства ИП.
- УСН «доходы»
1 % - зарегистрированных после 1 января 2019 года и осуществляющих виды предпринимательской деятельности по перечню согласно приложению 1 (п. 1);
1 % - зарегистрированных на территории Курганской области после 1 января 2020 года в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя (п. 5);
- УСН «доходы минус расходы»
5 % - зарегистрированных после 1 января 2019 года и осуществляющих виды предпринимательской деятельности по перечню согласно приложению 1 (п. 2);
5 % - инвестиционные проекты которых включены в раздел «сопровождаемые» реестра инвестиционных проектов Курганской области (п. 3);
10 % - виды предпринимательской деятельности по перечню согласно приложению 2(п. 4);
5 % - зарегистрированных на территории Курганской области после 1 января 2020 года в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя (п. 6);
Республика Татарстан
Закон Республики Татарстан от 17 июня 2009 года N 19-ЗРТ «Об установлении налоговых ставок для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения»
- УСН «доходы»
1% - налогоплательщики, местом нахождения (местом жительства) которых являются города с численностью населения до 7 тысяч человек, при условии, что за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составил доход от осуществления видов экономической деятельности в сфере IT (62 и 63);
1% - резиденты технопарка в сфере высоких технологий, при условии, что за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 90 процентов дохода составил доход от осуществления видов экономической деятельности в сфере IT (62 и 63);
1% - налогоплательщики, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, включенными в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, использующими объекты инфраструктуры, находящиеся на территории индустриального (промышленного) парка, расположенного на территории муниципального района, и заключившими соглашение об осуществлении деятельности на территории индустриального (промышленного) парка с уполномоченным Кабинетом Министров Республики Татарстан органом исполнительной власти Республики Татарстан.
- УСН «доходы минус расходы»
5% - налогоплательщики, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности а) обрабатывающее производство; б) производство и распределение электроэнергии, газа и воды; в) строительство;
5% - налогоплательщики, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период 100 процентов дохода составил доход от услуг стоянок (парковок) автомототранспортных средств на введенных в эксплуатацию с 1 января 2011 года до 1 июля 2013 года многоуровневых и подземных стоянках (парковках) с количеством машино-мест согласно технической документации не менее 150 единиц.
5% - налогоплательщики, местом нахождения (местом жительства) которых являются города с численностью населения до 7 тысяч человек, при условии, что за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70 процентов дохода составил доход от осуществления видов экономической деятельности в сфере IT (62 и 63);
5% - резиденты технопарка в сфере высоких технологий, при условии, что за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 90 процентов дохода составил доход от осуществления видов экономической деятельности в сфере IT (62 и 63);
5% - налогоплательщики, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, включенными в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, использующими объекты инфраструктуры, находящиеся на территории индустриального (промышленного) парка, расположенного на территории муниципального района, и заключившими соглашение об осуществлении деятельности на территории индустриального (промышленного) парка с уполномоченным Кабинетом Министров Республики Татарстан органом исполнительной власти Республики Татарстан;
10% - иные налогоплательщики.
Налоговые риски.
Регистрация в регионе, в котором предусмотрена льготная налоговая ставка, а фактическое ведение деятельности в другом регионе может быть воспринята контролирующим органом как получение необоснованной налоговой выгоды.
ФНС, обнаружив, что налогоплательщик не вправе применять пониженную налоговую ставку вправе:
- рассчитать налог без применения пониженной ставки;
- начислить пени;
- привлечь к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ (20 или 40 % в зависимости от формы вины от неуплаченной суммы налога).
На примере практики:
ФНС доначислила налог, пени и штраф (по ставке 6%). Суд поддержал ФНС (Решение Арбитражного суда Республики Крым от 23.08.2018 по делу N А83-6320/2018).
Обоснование ФНС:
- Деятельность осуществлялась на территории старого региона;
- Отсутствие признаков пребывания, нахождения, перемещения ИП на территории нового субъекта РФ (допрос собственника квартиры, соседей, получение корреспонденции по доверенности, информации об IP-адресах);
- Физически невозможно проживать в одном субъекте РФ, а вести деятельность в другом (деятельность по сдаче в аренду помещений).
На этом основании суд сделал вывод, что ИП получил необоснованную налоговую выгоду за счет применения пониженной ставки.
Аналогичное дело было рассмотрено в 2021 г. (Решение Арбитражного суда Республики Крым от 28 сентября 2021 г. по делу N А83-14979/2021).
Основным нормативным обоснованием судов является ссылка на нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ, выразившемся в искусственном создании условий по использованию пониженных налоговых ставок.
Чем руководствовались суды для вывода об искусственном создании условий по использованию пониженной ставки по УСН.
1. у налогоплательщика отсутствует собственность в новом регионе;
2. регистрация в новом регионе осуществлена у связанных лиц (сын, знакомый);
3. свидетельские показания: собственник квартиры пересылает почтовую корреспонденцию налогоплательщику в другой регион;
4. на момент выезда налоговой, налогоплательщик отсутствует по адресу;
5. налогоплательщик сам признал проживание основного времени в другом регионе;
6. отчетность подается по телекоммуникационным каналам связи из другого региона;
7. недвижимое имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности находится в другом регионе и используется, в том числе в предпринимательской деятельности;
8. основные контрагенты налогоплательщика осуществляют деятельность на территории другого региона;
9. адресу отгрузки товара покупателям не измелись (старый регион);
10. договоры с контрагентами подписаны в другом регионе;
11. почтовая корреспонденция доставляется ИП в другой регион;
12. налоговые декларации представлены с IP адресов других регионов;
13. основные поступления и снятия денежных средств происходили через офис банка другого региона;
14. сведения о том, что вход в приложение банка на территории нового региона не осуществлялось;
15. расчетные счета открыты в банках, которые не обслуживаются на территории нового региона;
16. фактов ведения деятельности на территории нового региона нет, заявитель доказательств не представил.
Вместе с тем, существуют примеры, когда налогоплательщик без смены региона вовремя не отследил изменения регионального законодательства и применил ставку налога по виду деятельности, который не позволяла применять пониженную ставку.
Например, в деле N А64-872/2020, спор возник из-за того, что вид деятельности налогоплательщика был исключен законом субъекта из «льготных», а предприниматель все равно продолжил исчислять налог по пониженной ставке в 5%. ФНС доначислила налог по ставке 15 %, начислила пени и привлекла к ответственности в виде штрафа. Суд также встал на сторону налогового органа (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20.05.2021 N Ф10-1637/2021).
Поэтому, при использовании льготных налоговых ставок, важно следить за изменениями регионального законодательства и соблюдать правила налогообложения, не допускающих искусственного создания условий по использованию пониженных налоговых ставок.
