Ссылка на часть 2:
https://dzen.ru/a/ZEH8Wb1KvyVtom__?share_to=link
В прошлый раз мы разобрали общий порядок расчёта и выяснили, что нужно учитывать все доходы налогового периода.
Сегодня на нескольких примерах разберём, как дата выплаты влияет на сумму исчисленного налога.
Вспомним, что такое дата фактического получения дохода
С 2023 года датой фактического получения дохода считается дата выплаты, и от нее зависит, к доходам какого именно года относится начисленная сумма.
До 2023 года правила были немного другие: для доходов по оплате труда датой фактического получения дохода считался последний день месяца (за который она начислена) или дата увольнения. Для отпускных, больничных, прочих доходов, не относящихся к оплате труда, датой получения дохода считалась дата выплаты.
Как видим, в прошлом году у бухгалтера было меньше шансов что-то сделать не так, в случае, если зарплату выплачивали не вовремя или даже в следующем году - сумма начисления все равно относилась к тому месяцу, за который была начислена зарплата.
Например, начислили в декабре 2021 и выплатили в январе 2022 - и сумма начисления считалась доходом 2021 года.
Ошибиться можно было только в случае выплаты больничного или отпуска - в этом случае доход "переезжал" в следующий год.
Теперь разберемся, как дата выплаты влияет на сумму налога
Вспомним прошлую статью - в ней мы суммы начисления помещали в таблицу с колонкой "Дата получения дохода", и сортировали в порядке возрастания этой даты. От того, в какой строке таблицы оказывается сумма начисления, зависит очередность её обработки и сумма налога в этой строке.
Но что случится, если налог был исчислен, а затем выясняется, что выплата пройдет в другую дату? Однозначного ответа нет, всё зависит от конкретной ситуации, но можно выделить несколько наиболее вероятных последствий:
- Дата выплаты остается в пределах того же месяца, и в этом месяце нет других выплат - сумма налога не поменяется;
- Дата выплаты переходит в следующий год - сумма начисления перестает быть доходом этого года, и налог с нее должен быть рассчитан в следующем году, а сумма налога текущего года уменьшается;
- Дата выплаты переходит в прошлый год - случай аналогичен предыдущему - такое случается, когда больничный планируют выплатить в следующем году, а фактически выплачивают в декабре этого года - в итоге меняется сумма налога как этого года, так и следующего;
- Дата выплаты переходит в следующий или прошлый месяц (или даже квартал) - при наличии вычетов на детей сумма налога может измениться как в большую, так и в меньшую сторону.
Что будет, если в результате переноса даты выплаты сумма налога поменяется?
Очевидно, что поменяется сумма, которую мы должны выдать сотруднику на руки.
Пример: сотрудника приняли на работу в декабре 2023 года, и он не предоставил справку о доходах с прошлого места работы, но написал заявление о предоставлении вычета на первого ребенка.
На момент расчёта аванса (дата выплаты 25.12.2023) сумма начисления составила 10 000 рублей, сумма вычета на ребенка 1400, и сумма налога 1118 (от налоговой базы 8600), на руки полагалось 8882.
Сотрудник получить аванс не смог, и выплату перенесли на 10.01.2024. При этом ребенку в декабре 2023 года исполнилось 18 лет, и сотрудник потерял право на вычет. Пересчитываем сумму налога заново: налоговая база теперь 10 000 рублей, сумма налога 1300, на руки 8700 (на 182 рубля меньше, чем при первоначальном расчёте).
Что будет, если сумму налога не пересчитывать, ведомость на выплату не менять? Сотрудник получит завышенную сумму, в бюджет уйдет неправильная сумма налога. Если отчетность за 2023 год уже сформирована - её придется переделать, при этом бухгалтер обнаружит, что за 2023 год у сотрудника дохода нет вообще...
Немного забегая вперед - такое часто происходит при работе в программе ЗУП 3.1, если бухгалтер не осознает, насколько важно считать налог на дату фактической выплаты. А если сотрудник еще и уволится, а налог останется тем же, появляются новые последствия и их тоже необходимо как-то устранять... Поэтому лучше сразу все сделать правильно.
Пример в расчетной таблице
Ссылка на гугл-таблицу: https://docs.google.com/spreadsheets/d/1TXGrseD2PMSMTh8OUX5hDs2TnxtwRMImtHohETxS4k0/edit?usp=sharing
В этой таблице три листа. Сумма начисления в январе-декабре 2023 года на всех листах одинаковая: 597 000 рублей.
Лист "План" содержит расчет налога за 2023 год, когда выплата зарплаты идет по плану, отпускные выплачиваются 10 августа, а зарплата за декабрь 2023 года выплачивается в январе 2024 года. Итоговая сумма налога за 2023 год составляет 78936 рублей.
Лист "Отмена_Вычета" показывает, что будет, если вместо 10.08 отпускные выплачены 10.07 - в этом случае сотрудник теряет право на вычет, так как в июле сумма дохода превышает 350 тысяч рублей с начала года. Итоговая сумма налога меняется на 79 118 (отличается от прошлого расчета на 182 рубля). Значит, сотрудник получит на руки на 182 рубля меньше.
Лист "В_Декабре" показывает, как меняется сумма налога, если зарплату за декабрь выплатить в декабре - в этом случае начисление декабря считается доходом 2023 года, а сумма налога за 2023 год составит 82 186.
При этом налог за декабрь, рассчитанный в декабре, будет на 182 рубля больше, чем если бы мы его посчитали как доход 2024 года (и применили бы вычет на ребенка).
Итоги и выводы
Изменения в статье 223 Налогового Кодекса РФ в 2023 году привели к тому, что сумма налога (а значит, и сумма к выплате) зависит от даты выплаты доходов по оплате труда.
Чтобы не ошибиться, расчеты нужно делать только тогда, когда уже точно известна дата выплаты.
Если же предварительный расчет на некоторую дату уже выполнен, а дата выплаты изменилась, нужно пересчитать всё заново, и только после этого формировать ведомости на выплату.
Следующая часть: https://dzen.ru/a/ZEjgStw12WNiI15V?share_to=link