Ссылка на предыдущую часть:
https://dzen.ru/a/ZD6V1eIKAAgqXaPE?share_to=link
Сегодня посмотрим, как правильно рассчитать сумму НДФЛ на простом примере. Правильно - значит по законодательству РФ об НДФЛ, которое мы разбирали в прошлой статье.
В качестве примера возьмём сотрудника с зарплатой 50 тысяч рублей в месяц, имеющего право на вычет на одного ребенка (1400 рублей в месяц). Его начисления:
- В декабре 2022 года начислен больничный на сумму 2400 (выплачен 26.12.22) и зарплата на сумму 45 000 (выплачена 10.01.23);
- В январе начислена зарплата за первую половину месяца 25 000 (выплачена 25.01.23) и зарплата за вторую половину месяца 25 000 (выплачена 10.02.23);
- В феврале начислена зарплата за первую половину месяца 25 000 (выплачена 24.02.23) и зарплата за вторую половину месяца 25 000 (выплачена 10.03.23);
Вспоминаем, что порядок исчисления НДФЛ с основной налоговой базы записан в 226-й статье НК РФ: "Налог исчисляется на каждую дату получения дохода (см. 223), нарастающим итогом с начала налогового периода (ст. 224), в разрезе налоговых баз и по ставке налога 13%, с зачетом ранее удержанной суммы за тот же налоговый период (п.3);"
На практике общий порядок расчёта будет таким:
- Определяем год налогового периода, за который считаем налог, и ставку налога;
- Для каждой ставки налога создаем расчетную таблицу, и заносим в неё суммы начислений в разрезе дат получения дохода по статье 223 НК РФ (дат фактической выплаты); строки таблицы сортируем по возрастанию даты получения дохода;
- Расчёт выполняем с первой строки по последнюю, поочередно;
- Если сумма начисления по дате получения дохода относится к текущему налоговому периоду, учитываем ее как доход этого года, и подсуммируем в колонку "Доход с начала года";
- Если сотрудник имеет право на применение вычета в текущем месяце налогового периода - применяем его в первой строке месяца налогового периода и подсуммируем в колонку "Вычет с начала года";
- Рассчитываем налоговую базу с начала года: это доход с начала года минус вычет с начала года;
- Рассчитываем сумму налога с начала года: это налоговая база с начала года, умноженная на ставку налога, и округленная до полных рублей;
- Рассчитываем налог на дату получения дохода в текущей строке: это налог с начала года в текущей строке минус налог с начала года в предыдущей строке (для первой строки - просто налог с начала года);
Применяя порядок расчета к нашему примеру, получаем такую таблицу (ссылка на неё будет в конце статьи).
Из этого примера мы видим, что больничный, начисленный и выплаченный в декабре 2022, не относится к налоговому периоду 2023 года и не участвует в расчете налога. В то же время зарплата, начисленная в декабре и выплаченная в январе 2023 года, относится к налоговому периоду 2023 года и налог с неё уже не относится к налоговому периоду 2022 года.
Даже из такого простого примера мы видим, что учёт дохода для целей исчисления НДФЛ не так прост, как может показаться с первого раза, и таит в себе множество "подводных камней".
С другой стороны, чтобы избежать ошибок в учете, нужно запомнить всего два простых правила:
- Период в бухгалтерском учете (месяц,в котором выполнено начисление) - необязательно равен периоду в налоговом учете (месяцу и году по дате выплаты);
- Проверку учёта доходов и налога выполняем всегда за полный налоговый период, т.е. за год налогового периода (ст. 224 НК РФ).
В этой статье мы сознательно не разбираем другие тонкости учёта, чтобы не перегрузить читателя, например - как быть, если вычет превышает доход, или как правильно учесть сторнирование уже выплаченного дохода, и так далее. Всё это рассмотрим в следующих частях.
А пока для тех, кто дочитал до конца - нажми сюда, чтобы открыть расчетную таблицу по налогу
Это гугл-таблица с формулами, в режиме "только чтение". Вы можете ее скопировать в свой аккаунт или скачать, и потренироваться с расчётами самостоятельно.
Задавайте вопросы, подписывайтесь сами и приглашайте коллег.
Следующая часть о влиянии даты выплаты на сумму налога и сумму к выплате:
https://dzen.ru/a/ZEcvjmmPZXlyeAiI?share_to=link